Главная Предметы интерьера

Нефинансовые активы - это что такое? Непроизведенные активы: определение, особенности, учет Непроизведенные активы в бюджетном учете оцениваются по

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами, представленными ниже:

010301000 «Земля» -- земельные участки, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

010302000 «Ресурсы недр» -- природные ресурсы, некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы;

010303000 «Прочие непроизведенные активы» -- объекты, не учитываемые на вышеназванных субсчетах, например радиочастотный спектр, который состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов.

Непроизведенные активы учитываются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический оборот, которой признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бюджетному бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному бухгалтерскому учету.

В случаях приобретения непроизведенных активов их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты учреждения на приобретение и доведение активов до состояния, пригодного для эксплуатации. Каждому объекту непроизведенных активов присваивается персональный порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер.

Поступление и внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов оформляются первичными документами, используемыми в учете основных средств: актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на бюджетном учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Амортизация по непроизведенным активам не начисляется.

Операции поступления непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету непроизведенные активы при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них:

Кредит счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами (подразделениями) в учреждении:

Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки объектов непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации по текущей рыночной стоимости:

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списание с бюджетного бухгалтерского учета непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, по балансовой стоимости:

Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет счета 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:

Дебет счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность по разным причинам: Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов», Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций:

Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Переданы объекты непроизведенных активов в уставный капитал организаций в оценке по их балансовой стоимости:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов». Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации и переоценки активов.

Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов изменяется лишь на суммы переоценки.

Организации вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Приведем типовые бухгалтерские проводки по результатам переоценки.

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов основных средств, накопленной на дату переоценки:

Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 2, с. 291.

Главная > Публичный отчет

Непроизведенные активы - это активы, необходимые для производства, которые сами не были произведены, например земля, ресурсы недр и определенные виды нематериальных активов. К непроизведенным активам относятся материальные природные активы, в отношении которых обеспечивается соблюдение прав собственности, и нематериальные непроизведенные активы, которые представляют собой продукты общественного устройства. Природные активы включают землю, ресурсы недр и другие природные активы. Если соблюдение прав собственности в отношении природных объектов не обеспечивается или не может быть обеспечено, то они не являются экономическими активами. Земля представляет собой собственно грунт с почвенным покровом, связанные с ней поверхностные воды, а также существенные улучшения, которые невозможно физически отделить от земли, за исключением следующих объектов:

здания и другие сооружения, построенные на земле или под ее поверхностью, такие как дороги, административные здания и тоннели; культивируемые виноградники, фруктовые сады и другие плантации деревьев, зерновых культур и мест разведения животных; ресурсы недр; некультивируемые биологические ресурсы; подземные водные ресурсы. К связанным с землей поверхностным водам относятся любые водохранилища, озера, реки и другие внутренние воды, в отношении которых могут реализовываться права собственности и которые поэтому могут быть объектом операций между институциональными единицами. В стоимость земли включается стоимость реально не отделимых от нее существенных улучшений. Такие улучшения либо повышают количественные, качественные характеристики земли или ее продуктивность, либо препятствуют ухудшению ее качества. Примерами существенных улучшений служат осушенные земли, созданные за счет территорий моря благодаря сооружению плотин, волноломов или дамб; леса, сведенные с целью введения земли в производственный оборот; осушенные болота; волнорезы, волноломы или другие заградительные сооружения, построенные для предотвращения наводнений. Стоимость существенных улучшений обычно определяется их восстановительной стоимостью с учетом уменьшений. Стоимость земли может меняться в очень широких пределах в зависимости от ее местоположения и тех направлений использования, для которых она пригодна или для которых ее разрешено использовать. Поэтому эти факторы следует принимать во внимание при определении текущей рыночной цены на землю. В ряде случаев может быть трудно или бесполезно с практической точки зрения отделять стоимость земли от стоимости возведенных на ней сооружений. Один из методов стоимостной оценки заключается в расчете общих соотношений между стоимостью земли и стоимостью сооружений, полученных оценочным путем. В рамках другого метода текущая восстановительная стоимость сооружения с учетом уменьшений вычитается из суммарной рыночной стоимости земли и сооружения. К ресурсам недр относятся подтвержденные запасы нефти, природного газа, угля (включая антрацит, битуминозный и бурый уголь), запасы металлических руд (включая руды черных, цветных и драгоценных металлов) и запасы полезных нерудных ископаемых (включая каменоломни, глинодобывающие и песчаные карьеры, месторождения химических веществ и удобрений и месторождения соли, кварца, гипса, природных драгоценных камней, асфальта, битума и торфа). Шахтные стволы, скважины и другие сооружения для добычи полезных ископаемых представляют собой основные фонды, а не ресурсы недр. Месторождения могут быть расположены наземной поверхности и под ней, в том числе под водой, однако они должны допускать возможность их экономической эксплуатации. Стоимость запасов обычно оценивается по приведенной стоимости ожидаемых чистых доходов от их коммерческой эксплуатации, однако в случае частой смены прав собственности на ресурсы недр на рынках может существовать возможность получить соответствующие данные о ценах. В категорию других природных активов включаются некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы и электромагнитный спектр. Некультивируемые биологические ресурсы - это животные и растения, в отношении которых можно установить и обеспечить соблюдение прав собственности, однако естественный рост и/или возобновление которых находятся вне непосредственного контроля, ответственности и управления какой-либо институциональной единицы. Примерами могут служить девственные леса и рыбные запасы, допускающие коммерческую эксплуатацию. В эту категорию включаются только ресурсы, имеющие экономическую стоимость, которая не входит в стоимость связанной с ними земли. Поскольку по таким активам обычно нельзя получить данные наблюдений за ценами, эти активы, как правило, оцениваются по чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. К водным ресурсам относятся такие водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод, которые достаточно дефицитны, чтобы оправдать обеспечение соблюдения прав собственности и/или пользования; которые допускают эксплуатацию в экономических целях или, по всей вероятности, будут допускать такую эксплуатацию в ближайшем будущем; и которые имеют экономическую стоимость, не включаемую в стоимость связанной с ними земли. Поскольку по таким активам обычно нельзя получить данные наблюдений за ценами, эти активы, как правило, оцениваются по чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. Электромагнитный спектр состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов. Если заключается долгосрочный контракт на использование спектра, он может стать основой для оценки общей стоимости данного актива. Нематериальными непроизведенными активами называются продукты общественного устройства, существующие в силу правовых или бухгалтерских действий. Некоторые из этих активов дают своим владельцам право вести ту или иную конкретную деятельность или производить те или иные конкретные товары или услуги, запрещая при этом другим институциональным единицам заниматься подобной деятельностью без разрешения владельца. Владельцы активов могут получать монопольную прибыль, не допуская использование активов другими сторонами. Нематериальные непроизведенные активы включают в себя объекты патентования, договоры аренды и другие контракты, а также приобретенный гудвилл. Во всех возможных случаях стоимостная оценка нематериальных активов должна производиться по текущим ценам, если эти активы фактически обращаются на рынках. В противном случае может оказаться необходимым использовать оценки чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. Ценности представляют собой произведенные активы, которые не используются главным образом в целях производства или потребления, а хранятся в качестве средства сохранения стоимости во времени. Ценности - это произведенные товары значительной стоимости, которые приобретаются и хранятся прежде всего как средство накопления и не используются главным образом для целей производства или потребления. Ожидается, что с течением времени их реальная стоимость повысится или, по крайней мере, не снизится, а их качество в нормальных условиях со временем не ухудшается. Ценности включают:

драгоценные камни и металлы, такие как алмазы, немонетарное золото, платина и серебро, не предназначенные для использования в качестве промежуточных ресурсов в процессах производства; живопись, скульптура и другие объекты, признанные произведениями искусства или антиквариатом; ювелирные изделия значительной стоимости, изготовленные из драгоценных камней и металлов, коллекции и различные прочие ценности. Большинство объектов, подпадающих под определение ценностей и принадлежащих единицам сектора государственного управления, будет классифицироваться как прочие машины и оборудование, поскольку они в основном используются в музеях для предоставления услуг общественности, а не как средство накопления. При наличии хорошо организованных рынков ценностей их стоимостная оценка может производиться по текущим рыночным ценам, включая любые вознаграждения агентам или комиссионные. В других случаях для этой цели можно использовать суммы, на которые эти ценности застрахованы от пожара, кражи и других рисков. Требования ДНСБУ В качестве объектов основных средств в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н, признаются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды. В ДНСБУ в составе основных средств учитываются ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»; посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. При этом при приобретении основных средств за счет бюджетных ассигнований капитализации подлежит сумма налога на добавленную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. В бюджетном учете вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в бюджетном учете может быть результатом переоценки, проведенной в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. В бюджетном учете сумма амортизации характеризует степень изношенности основных средств. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется; на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Непроизведенные активы – это активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.). Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Различия В целом определения и характеристики основных средств, принятые в бюджетном учете и МСФОГС, совпадают, хотя имеется ряд различий. При этом СГФ и ДНСБУ выделяют отдельную категорию непроизведенных активов, а в МСФОГС указанные активы входят в состав основных средств. В ДНСБУ в составе основных средств учитываются белье, постельное белье и принадлежности, одежда и обмундирование, включая спецодежду, обувь, включая специальную, спортивная одежда и обувь, посуда, которые согласно МСФОГС обычно учитываются в составе расходов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ДНСБУ по их первоначальной стоимости. В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. При этом могут быть капитализированы суммы процентов по привлеченным для покупки основного средства кредитам и займам, кроме того, при приобретении основных средств за счет бюджетных ассигнований капитализации подлежит сумма налога на добавленную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Этот способ оценки в целом соответствует требованиям МСФОГС. Стандарты СГФ допускают разные методы оценки. Но отдельные объекты учета (например, радиочастотный спектр) может оцениваться только на основании доходного метода. В бюджетном учете признание объектов основных средств происходит в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов и исходя из срока полезного использования, превышающего 12 месяцев. Этого же правила придерживается Руководство СГФ. В соответствии с МСФОГС объект основных средств может признан в случае высокой вероятности получения экономических выгод от данного объекта в будущем и возможности достоверно оценить затраты по его созданию или его справедливую стоимость. В соответствии с МСФОГС в первоначальную стоимость объекта основных средств может быть включена сумма расходов на демонтаж основного средства и приведение территории в первоначальное состояние в случае создания (признания в учете) резерва на демонтаж данного основного средства по завершении его эксплуатации и приведения территории в первоначальное состояние. В соответствии с МСФОГС в случае приобретения объекта основных средств в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны быть капитализированы, а должны быть выделены и отнесены на расходы текущего периода. Альтернативный подход МСФОГС 5 позволяет включать в первоначальную стоимость объекта основного средства проценты и прочие затраты по заемным средствам, взятым для приобретения или сооружения данного основного средства. Альтернативный подход не применяется к основным средствам, готовым при их приобретении к использованию по назначению или продаже. В бюджетном учете вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В МСФОГС капитализация суммовых (курсовых) разниц не допускается. В соответствии с МСФОГС 17 переоценка стоимости основных средств допускается только как альтернативный подход в отличие от существующей российской практики. Начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с ДНСБУ должно производиться только линейным способом исходя из сроков полезного использования в соответствии с классификацией объектов основных средств, установленной Правительством Российской Федерации. В соответствии с МСФОГС 17 амортизация может начисляться одним из методов: линейным методом, методом уменьшаемого остатка или методом списания стоимости основного средства пропорционально стоимости выпущенной продукции, причем метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования. Срок полезного использования может быть также пересмотрен в течение времени использования актива. СГФ требует в общем случае оценку по текущей рыночной стоимости (текущая восстановительная стоимость с учетом уменьшений). В бюджетном учете начисление амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Списание объектов основных средств производится по решению собственника.

Учет нематериальных активов

Требования МСФОГС Поскольку МСФОГС использует понятие «нематериальные активы», установленное МСФО, рассмотрим требования МСФО к учету нематериальных активов. В соответствии с МСФО 38 нематериальным активом является идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. К нематериальным активам могут быть отнесены торговые марки, компьютерные программы, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на ловлю рыбы, импортные квоты, франшизы, отношения с покупателями или поставщиками, приверженность клиентов, доля рынка, права на продажу, гудвилл и т.д. В соответствии с МСФО определение нематериального актива подразумевает наличие следующих характеристик:

идентифицируемость актива (возможность выделения данного актива из имущества субъекта); контроль над данным активом со стороны субъекта; существование будущих экономических выгод от использования актива. Если актив не соответствует определению нематериального актива, то затраты по его приобретению или созданию субъектом признаются расходом того периода, когда данный актив был создан. Как правило, если нематериальный актив приобретен в случае объединения бизнеса, то он составляет часть гудвилла фирмы, признанного на дату приобретения. Признание актива в качестве нематериального актива в соответствии с МСФО 38 возможно только при соблюдении следующих условий:

с высокой вероятностью ожидаемые будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту; затраты по созданию актива могут быть оценены надежно. Как правило, цена приобретения отделяемого нематериального актива отражает ожидаемую вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту, поэтому считается, что первый критерий признания всегда выполняется для нематериальных активов, приобретенных отдельно. Кроме того, в случае приобретения отделяемого нематериального актива затраты на приобретение обычно могут быть оценены надежно. К таким затратам относятся цена приобретения, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги и за исключением торговых и иных аналогичных скидок, а также все затраты, непосредственно связанные с подготовкой нематериального актива к предполагаемому использованию. В случае приобретения нематериального актива в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны включаться в его стоимость. Соответственно, разница в покупной цене при расчетах по стандартным кредитным условиям и уплаченной суммой при рассрочке платежа должна быть признана как расход по процентам, уплаченным за период финансирования, если данная разница не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, разрешенным МСФО 23 «Затраты по займам». Если нематериальный актив приобретен в результате объединения бизнеса, то затраты по его приобретению будут его справедливой стоимостью на дату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива отражает ожидаемую рынком вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту, поэтому считается, что первый критерий признания всегда выполняется для нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса. В таком случае нематериальный актив признается, если он может быть признан отдельно от гудвилла, то есть если его справедливая стоимость может быть оценена надежно. Если нематериальный актив получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию, то согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации правительственной помощи» компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (в соответствии с альтернативным подходом, разрешенным МСФО 20), увеличенной на любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению. Если нематериальный актив возникает из разработок, проводимых субъектом, то он может быть признан, если субъект может продемонстрировать:

техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи; свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его; свою способность использовать или продать нематериальный актив; то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива; доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива; и способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки. МСФО 38 отмечает, что внутренне созданные названия марок, заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов. Затраты по созданию нематериального актива включают все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой актива к использованию по его предназначению, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые становится отвечающим критериям признания. К таким затратам относятся затраты на на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива, оплата труда работников, занятых созданием актива, пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива. В соответствии с МСФО 38 переоценка стоимости нематериальных активов допускается только как альтернативный подход. Основным подходом МСФО 38 является отражение объектов нематериальных активов по остаточной стоимости за минусом накопленной суммы обесценения. Обесценением в соответствии с МСФОГС 21 и МСФО 36 признается снижение будущих экономических выгод от использования актива в размере, превышающем величину его накопленной амортизации. В соответствии с МСФО 38 амортизация должна начисляться только на те нематериальные активы, по которым срок полезного использования определен (ограничен). При этом используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой субъект потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Если эта схема не может быть оценена надежно, применяется линейный метод амортизации, причем метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования. Срок полезного использования может быть пересмотрен в течение времени использования актива, если ожидаемые на момент пересмотра будущие экономические выгоды отличаются от исходных (принятых изначально). Если срок полезного использования нематериального актива не определен, субъект должен в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФОГС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежный поток» проводить тест нематериального актива на обесценение (ежегодно и при появлении признаков обесценения нематериального актива). Требования СГФ

Прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета 24 > 1 Управление операциями на едином счете федерального бюджета 28 > 1 Бюджетный учет
Задача
3.3.3. Развитие системы электронного документооборота (СЭД) с главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, администраторами поступлений,
Федерального Собрания Российской Федерации доклад
Доклад
В основу доклада Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 2005 года "О состоянии законодательства в Российской Федерации" положены материалы:
Программы кандидатских экзаменов 05. 09. 03 «Электротехнические комплексы и системы» 05. 12. 04 «Радиотехника, в том числе системы и устройства телевидения» 05. 12. 13 «Системы, сети и устройства телекоммуникаций»
Программа-минимум
В основу настоящей программы положены следующие дисциплины: основные технологические процессы и машины текстильного производства; приводные системы машин и агрегатов; анализ и синтез исполнительных механизмов; основы расчета механизмов

Муниципальное или государственное имущество отражается как нефинансовые активы. В качестве основного документа, регламентирующего отчетность по объектам, выступает Инструкция по бухучету. Рассмотрим далее, какие существуют виды нефинансовых активов.

Классификация

Состав нефинансовых активов включает в себя:

Юридические формы, образующиеся в процессе деятельности предприятия и способные переходить от одних организаций к другим. В учете они именуются как непроизводственные нефинансовые нематериальные активы. К ним относят документацию, разрешающую владельцу осуществлять ту либо другую деятельность.
Экономические средства натурального происхождения. Их именуют как нефинансовые произведенные материальные активы. Они могут являться возобновляемыми или нет. Эти нефинансовые активы могут также включать результаты производственной деятельности предприятия.

К средствам натурального происхождения относят полезные ископаемые, подземные водные источники, некультивируемые природные биологические запасы (растительный и животный мир).

Непроизводственные нефинансовые активы

К ним относят:

Такие нефинансовые активы не выступают как результат процессов, связанных с изготовлением продукции. Они или присутствуют в естественном виде в природе (земля, водные и прочие ресурсы с правом их владения), или возникают в ходе учетных или юридических действий. Они разделяются на материальные и нематериальные. Показатели, по которым характеризуются такие нефинансовые активы, введены в статистическую и бухгалтерскую отчетность. Гудвилл является показателем совокупности факторов, побуждающих клиентов снова и снова обращаться к услугам конкретной операции. В эту категорию относят постоянных клиентов, репутацию, деловые связи, наименование компании, торговые марки, квалификацию персонала и навыки руководителя, запатентованные методы и пр.

Произведенные нефинансовые активы

Они выступают как результат процессов, непосредственно связанных с выпуском продукции. Такие нефинансовые активы в течение продолжительного времени постоянно или неоднократно в неизмененной натурально-вещественной форме применяются при изготовлении продукции, оказании рыночных и нерыночных услуг. В ходе их использования теряется их стоимость. В состав нефинансовых произведенных активов входят:

Запасы

Оборотные фонды считаются важной составляющей национального богатства. Их неоднократно используют в процессе выпуска продукции. Эти нефинансовые активы постепенно переносят свою стоимость на товар или услугу в течение одного цикла. При этом их натурально-вещественная форма изменяется. В состав нефинансовых произведенных активов входят:

Топливо, сырье, материалы (запасы).
Незавершенное производство.
Готовые изделия и продукция для перепродажи.
Материальные резервы.

Ценности

В качестве них выступают дорогостоящие товары длительного использования. Они не подвергаются изнашиванию с течением времени. Их не используют для потребления либо в производстве. Они приобретаются преимущественно в качестве средств сохранения стоимости во времени, поскольку она не должна снижаться относительно общего уровня цен. Ценности включают в себя драгоценные камни и металлы, ювелирные изделия, выполненные из них, произведения искусства и так далее. В системе счетов их приобретение отражается не в качестве расхода на потребление, а как покупка активов определенной категории.

Особенности инвестирования

Вклады в нефинансовые активы являются капиталообразующими, обеспечивающими образование и воспроизводство оборотных и основных фондов компании. В этой связи организация управления такими долгосрочными инвестициями является одной из важнейших задач руководства и менеджеров фирмы. Эффективное администрирование вкладов может осуществляться только тогда, когда ответственные за него лица располагают всей необходимой информацией. Статистическая информация об инвестициях и их потенциале должна отвечать задачам и требованиям рациональной деятельности, целям предприятия, возможностям выполнения глубокого экономического анализа. В процессе формирования системы показателей деятельности следует учесть особенности рыночных условий, экономические признаки производства. Среди наиболее значимых из них следует отметить:

Взаимосвязь со спецификой услуг, работ, продукции.
Ориентацию на приоритетные направления инвестирования.
Связь с нематериальной и материальной сферами деятельности.
Отношение к характеру восстановления оборотного и основного капиталов.

Структуризация значений инвестиционных объемов отражает методологию, посредством которой определяется любой показатель. Это осуществляется путем суммирования первичных нижестоящих элементов в иерархии инвестиций.

Заключение

Таким образом, предприятие имеет в распоряжении не только финансовые, но и нефинансовые активы. Эти средства, в свою очередь, классифицируются на несколько типов. В зависимости от отношения к производственному процессу нефинансовые активы могут быть производственными или непроизводственными. Кроме этого, существует разделение на материальные и нематериальные средства. Особое значение в деятельности руководства предприятия имеет вопрос инвестирования в нефинансовые активы. Вложения должны производиться рационально и обоснованно, как, впрочем, и любое иное целевое расходование средств. При учете нефинансовых активов используются положения инструкции по ведению бухгалтерской документации.

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета . Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

Материальные активы, на которых имеется право собственности.
Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

Постройки, дороги, тоннели.
Плантации и зоны для разведения животных.
Недра.
Некультивируемые ресурсы.
Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

Возможность оценки (определение стоимости).
Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
Возможность передачи в эксплуатацию.
Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

Оперативное управление.
Собственность.
Непрерывную эксплуатацию.
Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
Хозяйственное ведение.
Ипотечный кредит.
Сервитуты.
Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

010311000 – земельный участок.
010312000 – ресурсы недр.
010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! , представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11

Непроизведенным активам в Инструкции N 148н <1> отведен небольшой раздел. В соответствии с нормами, изложенными в ней, к ним относятся ресурсы недр, земля и, в частности, радиочастотный спектр. Как отразить операции с непроизведенными активами в бюджетном учете - читайте в нашей статье.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Что такое непроизведенный актив?

Определение непроизведенных активов приведено в п. 28 Инструкции N 148н. В соответствии с данным пунктом к ним относятся активы, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения и не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это:

земля и земельные участки, неотделимые от земельных участков, капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

В целях бухгалтерского учета для определения объекта учета под земельным участком следует понимать часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ). Описание местоположения границ объекта недвижимости (земельного участка) входит в состав сведений государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости");

подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных руд и нерудных ископаемых), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Инструкция N 148н не содержит определения понятия "некультивируемые биологические ресурсы", поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству. Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" водные биологические ресурсы - это рыба, водные беспозвоночные и млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы. Статья 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" устанавливает, что генетические ресурсы животного мира - часть биологических ресурсов, включающих генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности. Следовательно, при осуществлении бухгалтерского учета так называемых некультивируемых биологических ресурсов следует учитывать приведенные выше определения;

прочие непроизведенные активы, к которым, в частности, относится радиочастотный спектр. Определение радиочастотного спектра приведено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи". В соответствии со ст. 2 вышеприведенного нормативного акта совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть использованы для функционирования радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, образует радиочастотный спектр.

Для учета непроизведенных активов предназначен счет 103 00 000 "Непроизведенные активы". Указанные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот в соответствии с принадлежностью к тому или иному аналитическому счету:

103 01 000 "Земля";
103 02 000 "Ресурсы недр";
103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах (п. 29 Инструкции N 148н).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов - в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Поступление непроизведенных активов

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется:

актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются в соответствии с п. 31 Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями:


Учет операций по вложениям в объекты безвозмездном получении отражается в объеме фактических затрат
Принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении
Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат
Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости <*> на дату принятия их к бюджетному учету
Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении

<*> Согласно Земельному кодексу рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Выбытие непроизведенных активов

В соответствии с п. 32 Инструкции N 148н выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по выбытию объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:


Безвозмездная передача объектов непроизведенных
пришедших в негодность, а также выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций
Вложение объектов непроизведенных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной