Главная Строительство

Бизнес-портал пути успеха. Учет основных средств Пбу 6 01 краткое содержание

По мнению налоговых органов, активы, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, наравне с основными средствами являются объектом налогообложения налогом на имущество организации. Данный вывод основывался на пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. Ведь согласно этому пункту все нормы ПБУ 6/01 применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. В частности, такое разъяснение приведено в письме УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 г. N 23-10/1/37660 "О включении в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости основных средств, учитываемых на счете 03".

Впервые Минфин России высказал свою позицию по этому вопросу в письме от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16, указав, что активы, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные ценности, являются качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией как основные средства, поэтому не являются объектом налогообложения налогом на имущество.

Эту позицию неоднократно подтверждал Минфин России в своих письмах (например, от 30.12.2004 г. N 03-06-01-02/26, 03.03.2005 г. N 03-06-01-04/125).

Но теперь из ПБУ 6/01 пункт 2 исключен. Это и другие изменения в ПБУ 6/01 внес Минфин России приказом от 12.12.2005 г. N 147н.

Начиная с 2006 года активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение, при соблюдении иных условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к учету в качестве основных средств. При этом порядок их учета и отражения в бухгалтерском учете не изменился, то есть они по-прежнему отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Напомним, что согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, с 1 января 2006 года лизинговое имущество и другие виды имущества, предназначенные исключительно для сдачи во временное владение и пользование или во временное владение, являются основными средствами, а следовательно, объектом обложения налогом на имущество организаций. Остаточная стоимость таких активов, несмотря на их обособленный учет и отражение в бухгалтерской отчетности, в общем порядке формирует налоговую базу по налогу на имущество.

Распространенным заблуждением является учет основных средств, не введенных в эксплуатацию, в составе вложений во внеоборотные активы. Основанием к такому подходу была неоднозначная формулировка одного из условий принятия к бухгалтерскому учету основных средств: использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд. Такая формулировка позволяла ее трактовать как фактическое использование актива, так и его потенциальное использование (цель приобретения). Новая редакция пункта 4 ПБУ 6/01 указывает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, а следовательно, отражается по дебету счета 01 "Основные средства", если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование в течение длительного периода времени. То есть для принятия к учету в качестве основных средств важна цель приобретения актива, а не факт его использования в производстве. Фактически этот порядок действовал и до внесения последних изменений. В частности, об этом указано в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н. Согласно пункту 20 Методических рекомендаций основные средства по степени использования подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте и другие.

Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 теперь дополнена и содержит условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств некоммерческими организациями.

До внесения последних поправок организация была вправе списывать объекты основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу на затраты на производство (расходы на продажу) единовременно в момент отпуска их производство или эксплуатацию. Данная норма исключена из ПБУ 6/01. С 2006 года активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тысяч рублей за единицу, могут учитываться в составе основных средств или материально-производственных запасов. Таким образом, у организации есть выбор, который необходимо сделать, зафиксировав его в учетной политике организации: отражать "малоценные" активы в составе основных средств и амортизировать в общеустановленном порядке или учитывать их в составе материально-производственных запасов.

С нового года при наличии у объекта нескольких частей каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только если сроки их полезного использования существенно отличаются. Определить же критерий существенности придется самой организации.

Отдельным коррективам подвергнут порядок формирования первоначальной стоимости основных средств. В перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, включены таможенные сборы, но исключены регистрационные сборы, проценты по заемным средствам. Последняя поправка связана с тем, что проценты по кредитам, займам формируют стоимость только инвестиционных активов в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. А это значит, что проценты по заемным средствам не будут формировать первоначальную стоимость, например, автомобиля, компьютера.

С учетом изменившихся правил формирования первоначальной стоимости при приобретении основного средства за иностранную валюту его оценка производится в рублевом эквиваленте на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. На эту же дату подлежит определению текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключены способы переоценки основных средств. Таковыми ранее являлись индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. И это представляется логичным. С 2000 года не производится переоценка по индексам изменения стоимости основных фондов, разрабатываемым Госкомстатом России. Поэтому переоценка может быть проведена коммерческими организациями на основании рыночных цен, документально подтвержденных организациями - поставщиками (торгующими организациями) или путем привлечения независимого оценщика. Избранный способ переоценки основных средств должен быть отражен в учетной политике организации.

Изменен состав неамортизируемых основных средств. С 2006 года амортизация не начисляется по основным средствам, законсервированным для целей мобилизационной подготовки и мобилизации. Не амортизируются объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним предусмотрены начисление износа только линейным способом и отражение начисленных сумм на забалансовом счете. Также не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Теперь в этом перечне основных средств наряду с земельными участками и объектами землепользования указаны музейные предметы и коллекции.

Только эти три группы основных средств не подлежат амортизации, а, следовательно, объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие объекты, указанные в п. 17 ранее действовавшей редакции ПБУ 6/01, амортизируются в общем порядке.

С нового года затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств в обязательном порядке увеличивают его первоначальную стоимость в случае улучшения нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности и т.п.). До 2006 года организациям было предоставлено право увеличения первоначальной стоимости на сумму затрат произведенных улучшений.

С учетом внесенных поправок основанием списания основных средств с бухгалтерского учета является их физическое выбытие из организации в связи с продажей, безвозмездной передачей и т.д. или неспособность приносить доход в будущем.

Журнал "Наш Бухгалтер"

Дополнительные материалы для подписчиков

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПБУ 6/01)

Действующим законодательством достаточно четко регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств. Тем не менее нормативные акты предъявляют специфические требования к принятию на учет и снятию с учета, амортизации и переоценке, а также к аренде основных средств.

Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя .

Бухгалтерский учет основных средств организации ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01). Напомним основные правила бухгалтерского учета основных средств.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки , объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Перечисленное имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если объект одновременно удовлетворяет условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество независимо от его стоимости, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев.

Пунктом 5 ПБУ 6/01, установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не болееруб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Обратите внимание! Если организация учитывает объекты стоимостью менее 20 000 тыс. руб. за единицу в составе основных средств, то она обязана начислять по ним амортизацию. ПБУ 6/01 не предусматривает единовременного списания малоценных основных средств в момент ввода в эксплуатацию (в отличие о редакции ПБУ 6/01, действовавшей до 2006 г.)

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления основного средства в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

Приобретение за плату;

Получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

Получение безвозмездно;

Изготовление собственными силами;

Строительство хозяйственным или подрядным способом;

Принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы .

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01:

«Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01:

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Обратите внимание! Если предприятие собирается проводить переоценку основных средств , регулярность ее проведения следует отразить в учетной политике. Поскольку в ПБУ 6/01 не установлена периодичность проведения переоценок, то предприятие может установить ее самостоятельно по группам основных средств. Например:

Здания и сооружения – 1 раз в 5 лет;

Машины и оборудование – 1 раз в 3 года и т. д.

Следует иметь в виду, что результаты переоценки основных средств не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ). В то же время налог на имущество будет начисляться именно с «бухгалтерской» стоимости основных средств.

Амортизация основных средств

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.

Для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете необходимо правильно классифицировать основное средство. Классификация основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 01.01.01 г. № 000.

Определение срока полезного использования объектов основных средств согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

Из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

Линейным способом;

Способом уменьшаемого остатка;

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание! Избираемый организацией способ начисления амортизации по основным средствам в течение всего срока его использования не подлежит изменению (п. 18 ПБУ 6/01).

Восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).

Если в результате модернизации и реконструкции происходит улучшение показателей функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта (п. 27 ПБУ 6/01). При этом списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

Последним абзацем п. 20 ПБУ 6/01 установлено:

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Обратите внимание! Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России н):

По завершении работ по реконструкции объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы,

1) либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств,

2) либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд ; передачи по договору мены , дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Обратите внимание! Для целей налогообложения по налогу на прибыль убыток от реализации основных средств включается в состав прочих расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства. При этом признание убытка происходит равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Что отразить в учетной политике

1. Лимит отнесения объектов к основным средствам или МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

2. Правила установления срока полезного использования основных средств (с учетом Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» или без его учета) (п. 20 ПБУ 6/01).

3. Метод начисления амортизации (п. 18. ПБУ 6/01).

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости , принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Информация раскрывается в приложении ф. № 5 и в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

"Российский налоговый курьер", 2006, N 4

Минфин России внес ряд существенных изменений в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Они вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. Следовательно, все организации с 1 января этого года должны вести бухгалтерский учет основных средств по новым правилам. Кроме того, изменения в учете основных средств влияют на порядок исчисления налога на имущество организаций.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (далее - Приказ N 147н) внесено достаточно много поправок и дополнений в ПБУ 6/01. Изменениями затронуты 16 из 32 пунктов этого Положения по бухгалтерскому учету. В частности, уточняется состав основных средств. Кроме того, введены отдельные нормы по учету основных средств в некоммерческих организациях. Принципиальные изменения внесены в порядок учета объектов основных средств с небольшой стоимостью. Поправки коснулись правил начисления амортизации. Изменены нормы, касающиеся выбытия объектов основных средств. Есть ряд поправок уточняющего характера.

Новые правила учета основных средств бухгалтеры должны применять с начала 2006 г. Это означает, что изменения распространяются на основные средства, принятые к учету после 1 января 2006 г. Бухгалтерскую отчетность за I квартал этого года следует составлять с учетом поправок, внесенных в ПБУ 6/01. Но при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г. эти изменения не учитываются.

Проанализируем наиболее существенные поправки, внесенные в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Доходные вложения в материальные ценности

Приказ N 147н внес ряд изменений в разд. I "Общие положения" ПБУ 6/01. Напомним, что в этом разделе дается характеристика объектов основных средств и приведены обязательные условия, которым должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключен п. 2. В нем говорилось, что данное Положение по бухгалтерскому учету применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности. Наличие этой нормы приводило к тому, что доходные вложения воспринимались как обособленная категория имущества, отличающаяся от основных средств.

Но не торопитесь делать вывод о том, что доходные вложения в материальные ценности теперь полностью отделили от основных средств. Напротив, эту категорию активов поставили в один ряд с остальными объектами основных средств. Об этом свидетельствуют поправки к п. 4 ПБУ 6/01. Так, теперь в состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Другие обязательные критерии для принятия активов к учету в качестве основных средств остались прежними. Таким образом, доходные вложения в материальные ценности стали полноправными "собратьями" основных средств.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходные вложения в материальные ценности по-прежнему следует отражать обособленно. Теперь это требование закреплено в п. 5 ПБУ 6/01. Правда, обособленно учитываются только те доходные вложения, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Напомним, что для учета этих активов Планом счетов предусмотрен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". А в Бухгалтерском балансе они отражаются по одноименной строке 135.

Обратите внимание! Налог на имущество организаций

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 г. относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Речь идет об имуществе, приобретаемом организацией специально для передачи в лизинг, аренду или прокат. Но если имущество передается в аренду лишь время от времени либо в аренду сдается не весь объект (например, только часть здания), то учитывать его надо как обычное основное средство - на счете 01 и по строке 120 баланса.

Организация, у которой есть основные средства, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, обязана раскрыть существенную информацию о таком имуществе в бухгалтерской отчетности. Такой нормой дополнен п. 32 ПБУ 6/01. Но эта поправка носит уточняющий характер. Раскрывать такую информацию в бухгалтерской отчетности требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" есть отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности.

Основные средства некоммерческих организаций

Согласно Приказу N 147н в п. 4 ПБУ 6/01 внесена дополнительная норма, в которой перечислены критерии, необходимые для принятия объектов к учету в качестве основных средств некоммерческими организациями (НКО). Ранее в ПБУ 6/01 была дана характеристика основных средств только для коммерческих организаций.

В некоммерческих организациях активы, принимаемые в состав основных средств, должны соответствовать трем обязательным условиям. А именно:

объект предназначен для управленческих нужд или использования в уставной деятельности этих организаций, в том числе в предпринимательской деятельности, которую может вести НКО в соответствии с законодательством РФ;
объект предназначен для длительного использования - в течение срока, превышающего 12 месяцев;
НКО не предполагает последующую перепродажу этого объекта.

Как видим, первое условие частично отличается от общепринятого. Второе и третье условия полностью совпадают с условиями, установленными для коммерческих организаций. А четвертое условие - о способности объекта приносить экономические выгоды (доход) - вообще отсутствует. Эти особенности продиктованы спецификой деятельности НКО.

"Малоценное" имущество

Приказом Минфина России N 147н из п. 18 ПБУ 6/01 исключена норма, касающаяся недорогих объектов основных средств. Она гласила: если стоимость основных средств составляет менее 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, их можно списать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Аналогичным образом разрешалось списывать приобретенные книги, брошюры и иные издания.

Вместо этого в п. 5 ПБУ 6/01 введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости "малоценных" объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное - такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 г.

Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др. Но от заполнения необходимых учетных документов Приказ N 147н бухгалтеров не освобождает. В п. 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "малоценного" имущества в целях обеспечения его сохранности. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

Инвентарный объект

В п. 6 ПБУ 6/01 раскрывается понятие инвентарного объекта основных средств. В этот пункт Приказом N 147н внесена поправка, которая касается объектов основных средств, состоящих из нескольких частей с разными сроками полезного использования. В прежней редакции п. 6 ПБУ 6/01 говорилось, что каждая часть должна учитываться как отдельный инвентарный объект.

Согласно внесенным поправкам отдельные части таких основных средств можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются.

Как определить, существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств? В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации придется решать этот вопрос самостоятельно исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

Определение первоначальной стоимости

Приказом Минфина России N 147н внесены поправки в разд. II ПБУ 6/01, в котором изложены правила формирования первоначальной стоимости основных средств.

Уточнены отдельные составляющие перечня фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, содержащиеся в п. 8 ПБУ 6/01. Теперь в нем наряду с таможенными пошлинами упоминаются и таможенные сборы. В перечень фактических затрат включены расходы на доставку объекта основных средств и приведение его в состояние, пригодное для использования. Упоминание про эти виды затрат перенесено сюда из п. 12 ПБУ 6/01.

Эти поправки носят уточняющий характер, поскольку перечень фактических затрат является открытым, а перечисленные расходы и раньше включались в первоначальную стоимость объектов основных средств. Теперь проанализируем более важные изменения.

Государственная пошлина

На основании Приказа Минфина России N 147н из п. 8 ПБУ 6/01 исключен абз. 6. В нем говорилось о регистрационных сборах, государственных пошлинах и других аналогичных платежах, произведенных в связи с получением прав на объект основных средств. В то же время упоминание о государственных пошлинах включено в абз. 8 этого пункта, где идет речь о невозмещаемых налогах, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств.

Данная поправка связана с тем, что с 2005 г. государственная пошлина включена в состав налогов и уплачивается на основании гл. 25.3 НК РФ. Понятие "регистрационные сборы" исключено из действующего законодательства.

Таким образом, эти изменения носят уточняющий характер. Порядок учета государственной пошлины за госрегистрацию прав на недвижимое имущество остался прежним. Как и другие невозмещаемые налоги, она включается в состав первоначальной стоимости объекта основных средств.

Проценты по заемным средствам

Приказом Минфина России N 147н исключена часть абз. 10 п. 8 ПБУ 6/01. Здесь говорилось о том, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения или сооружения объекта основных средств, начисленные до его принятия к бухучету, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

О чем свидетельствует указанная поправка? Проанализируем ситуацию. Перечень фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приведенный в п. 8 ПБУ 6/01, остается по-прежнему открытым. Несмотря на то что в ПБУ 6/01 теперь нет прямого указания на необходимость включать проценты по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств, такое требование содержится в ПБУ 15/01 (п. п. 12, 13 и 23 - 31).

Это позволяет сделать вывод, что поправки к п. 8 ПБУ 6/01 не повлияли на порядок учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения (сооружения) объектов основных средств. Проценты по займам и кредитам по-прежнему нужно включать в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Прочие изменения в оценке основных средств

Приказом Минфина России N 147н изменен п. 10 ПБУ 6/01. В новой редакции этого пункта текущая рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что с 2006 г. первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на момент принятия их к учету на счет 08, а не на счет 01, как раньше.

Аналогичные изменения претерпел и п. 16 ПБУ 6/01, в котором говорится об оценке основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно новой редакции этого пункта стоимость таких основных средств определяется путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Таким образом, с 2006 г. пересчет стоимости основного средства, которая выражена в иностранной валюте, производится только один раз - в момент принятия его к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". До этого пересчет приходилось производить дважды - при отражении стоимости объекта на счете 08 и затем при переносе стоимости основного средства на счет 01.

Приказом N 147н из п. 15 ПБУ 6/01 исключено указание на методы проведения переоценки основных средств. Дело в том, что переоценка путем индексации давно не применяется. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в ПБУ 6/01 теперь также не упоминается. Но это не означает, что методы переоценки исключены вообще. О них говорится в Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). Таким образом, в 2006 г. переоценка основных средств будет проводиться в пересчете по документально подтвержденным рыночным ценам, как и раньше.

Кроме того, Приказом N 147н исправлены неточности в описании порядка учета сумм дооценки объекта основных средств. Если в предыдущие годы была проведена уценка этого объекта, то сумму дооценки за текущий год следует распределить на две части. Первая часть, не превышающая сумму прежней уценки, списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а оставшаяся часть относится на счет 83 "Добавочный капитал".

В прежней редакции п. 15 вместо счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) говорилось о счете прибылей и убытков. А это счет 99. Получалось недоразумение: уценка списывалась на счет 84, а дооценка в сумме, не превышающей прежнюю уценку, - на счет 99. Про данное упущение в ПБУ 6/01 было известно. Поэтому бухгалтеры при учете сумм дооценки ориентировались на правильные разъяснения, которые были даны Минфином России в Методических указаниях.

Амортизация основных средств

Приказом Минфина России N 147н внесен ряд изменений в разд. III ПБУ 6/01, который регламентирует порядок начисления амортизации по основным средствам. Рассмотрим эти поправки.

Объекты, подлежащие амортизации

С 2006 г. из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Эта поправка вызвана сложившейся практикой. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в п. 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

Объекты, по которым амортизация не начисляется

Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в эту группу вошли объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

В перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, включены объекты основных средств, относящиеся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер. Такие объекты и раньше не амортизировались на основании п. 23 ПБУ 6/01. В нем говорится, что если по решению руководителя организации объект основных средств переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация по нему не начисляется.

Согласно изменениям, внесенным в п. 17 ПБУ 6/01, с 2006 г. начислять износ по неамортизируемым основным средствам на забалансовом счете могут только некоммерческие организации. Причем для них теперь установлены правила начисления износа. Во-первых, износ начисляется исключительно линейным способом. Во-вторых, при начислении износа следует соблюдать порядок, установленный в п. 19 ПБУ 6/01 для начисления амортизации. Эта оговорка означает, что теперь износ на забалансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце отчетного года. Благодаря такой поправке бухгалтерам будет легче определить стоимость неамортизируемого имущества, подлежащую обложению налогом на имущество организаций.

Ускоренная амортизация

Изменения, внесенные в п. 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого пункта было упоминание про коэффициент ускорения, установленный законодательством Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Приказ Минфина России N 147н возрождает почти всеми забытый коэффициент ускорения. Правда, теперь он называется просто "коэффициент".

В новой редакции п. 19 ПБУ 6/01 записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством Российской Федерации, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Несомненно, новая норма, касающаяся начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, привлечет внимание многих организаций. Введение коэффициента позволит увеличить размер амортизационных отчислений. Это особенно важно для крупных производственных предприятий, у которых появится дополнительный источник финансирования для обновления устаревших производственных фондов.

Обратите внимание: применять коэффициент, увеличивающий размер амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, можно только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 г.

Модернизация и реконструкция

Не миновал изменений и порядок учета расходов по модернизации и реконструкции объектов основных средств. Приказом Минфина России N 147н в п. 27 ПБУ 6/01 внесена уточняющая поправка. Раньше в этом пункте говорилось о том, что затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Это приводило к недоразумениям. Некоторые бухгалтеры полагали, что эта норма дает им право выбора и они могут списать затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств на текущие расходы. В то же время в п. 42 Методических указаний однозначно указано, что такие затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. Затем данные расходы либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, либо учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.

В новой редакции п. 27 ПБУ 6/01 слово "могут" исключено. Теперь норма звучит однозначно: расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают их первоначальную стоимость.

Приказом N 147н из ПБУ 6/01 исключен п. 28. Он гласил, что "в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта".

Данная поправка не означает, что изменились правила учета расходов на восстановление основных средств. Она носит уточняющий характер. Дело в том, что детали, срок полезного использования которых существенно отличается, изначально принимаются к учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 6 ПБУ 6/01). Поэтому при замене таких деталей отражается выбытие объекта основных средств и приобретение нового основного средства.

Выбытие основных средств

Приказ Минфина России N 147н внес уточнения в нормы ПБУ 6/01, касающиеся учета операций по выбытию объектов основных средств.

В новой редакции п. 29 данного Положения по бухгалтерскому учету говорится, что списанию с бухучета подлежит стоимость тех основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Обратите внимание на слова "не способны... в будущем". То есть речь идет не о сиюминутном простаивании объекта основных средств, а о полном отсутствии у него потенциальной возможности когда-либо приносить организации доход от использования в производственной или управленческой деятельности.

Приказом N 147н внесены уточнения и дополнения в перечень случаев выбытия основных средств. Он стал открытым. В этом перечне теперь дополнительно указаны следующие случаи выбытия основного средства: на основании договора мены, при передаче объекта в виде вклада в паевой фонд либо в счет вклада по договору о совместной деятельности.

Минфин России указал и на то, что выбытие основных средств происходит в результате недостачи или порчи, выявленной при инвентаризации. К случаям выбытия относится также частичная ликвидация объекта при выполнении работ по реконструкции основного средства.

На этом мы завершаем обзор изменений, внесенных в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России N 147н. Новые правила применяются с начала 2006 г., поэтому бухгалтерам в ближайшее время нужно внимательно их изучить и внести необходимые изменения в учетную политику организации по бухгалтерскому учету.

В заключение обратим внимание на такой момент. В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 бухгалтерам следует быть внимательными при работе с Методическими указаниями по учету основных средств. С 2006 г. и до внесения соответствующих поправок этот документ применяется в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.
(п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

28. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Положение устанавливает требования к правилам формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства. Раскрывается методика оценки основных средств и состав затрат для формирования первоначальной стоимости объекта (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; затраты на доставку объекта, таможенные пошлины и таможенные сборы, проценты по кредитам и т. п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Для принятия к учёту активов в качестве ОС должны быть одновременно выполнены 4 условия:

1.Использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для целей управления.

2.Срок полезного использования превышает 12 месяцев.

3.Не предполагаете последующая перепродажа таких активов.

4.Приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду в процессе использования.

Время в течении которого предполагается получить доход от эксплуатации конкурентного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций рассматриваются в учёте как срок полезного использования.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, принимая во внимание:

1)Конкретные условия эксплуатации объекта с учётом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличие агрессивной среды и других факторов.

2)Ожидаемую производительность объекта с учётом его технико-экономических показателей.

3)Действующее ограничение на эксплантацию.

Единицей учёта ОС является инвентарный объект. Это законченное устройство со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет самостоятельно выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением.

В аналитическом учёте ОС отражают в соответствии с их классификацией.

Классификация Ос осуществляется по следующим признакам:

1)Наличие вещественно-натуральной формы.

Основные фонды имеющие вещественно-натуральную формы (материальные ОФ).

Нематериальные ОФ.

2) По степени участия человека в создании отдельных объектов ОС:

Рукотворные ОС.

Нерукотворные ОС.

3) По отраслям народного хозяйства: (24отрасли)

4) По группам:

Здания, Сооружения, Жилища, Машины и оборудования, Средства транспортные, Инвентарь производственный и хозяйственный, Скот, рабочий, продуктивный, племенной., Насаждение многолетнее., Прочие материальные ОФ.

5) По функциональному назначению:

Промышленно-производственные

Производственного назначения других отраслей народного хозяйства

Непроизводственные

6) По степени использовании ОС в производственном процессе:

ОС находящиеся в эксплуатации

В запасе

В ремонте

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

На консервации

7) По наличию имеющихся прав на объекты ОС:

Объекты принадлежащие организации на праве собственности

Объекты находящиеся у организации на оперативном управлении или в хозяйственном ведении.

Объекты полученные организацией в аренду.

ОС полученные организацией безвозмездно.

Объекты полученные организацией в доверительное управление.

8) По продолжительности жизненного цикла ОС:

Поступившие

Непосредственно участвующие в производственном процессе

Перемещаемые внутри организации

Переданные в аренду

Выбившие

Ос принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретённых за плату признаётся сума фактических затрат организации на приобретение, сооружение, и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальной стоимостью ОС внесённые в счёт вклада в уставный капитал организации признаётся их денежная оценка согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью ОС полученных организацией по договору дарения признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве вложения во вне оборотные активы.

Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам предусматривающем исполнение обязательств не денежными средствами признаётся стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организации.

Изменение первоначальной стоимости объята в течении срока его полезного использования не допускается кроме следующих случаев:

1) Достройки

2) Дооборудования

3) Реконструкции

4) Модернизации

5) Частичной ликвидации

6) Переоценки

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.\

Остаточная стоимость – рассматривается как реальная стоимость объектов ОС на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценки.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый рок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

3.Продавец лизингового имущества: физические или юридическое лицо, которое соответствии с договором купли продажи продаёт лизингодателю обусловленный срок имущество являющиеся предметом лизинга.

Лизинговые платежи включают общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которую входят возмещения затрат лизингодателя связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга переданный лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит та сторона на балансе которой находиться предмет лизинга.

Аналитический учет по каждому объекту лизингового имущества. В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению лизингового имущества рассматривается как кап-е с отнесением на счет 08.

После завершения всех операций по формированию ПС лизинговое имущество принимается:

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе у лизингодателя)

Д 001 – 200000

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76 – ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЛИЗИНГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ – 1413(В МЕСЯЦ) (169492)

Д 19 К 76 – 254 (30508)

Д 76 К 51 – 1667 (200000)

К 001 – 200000

Д 01 К 02 – 120000

Д 20 К 76 – 23600

Д 19 К 76 – 3600

Д 76 К 51 – 23600

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)

Д 08 К 76 АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – 169492

Д 19 К 76 АРЕНД ОБЯЗ – 30508

Д 01 К 08 – 169492 (ПС)

Д 76 аренда обяз К 76 задолж по лизинговым платежам – 200000

Д 76задол К 56 – 200000

Д 20 К 02 – 169492

К 01-2 К 01-1 – 169492

К 02 К 01-2 – 169492

Д 20 К 76 ЗАДОЛ — 200000

Д 19 К 76 задол – 26000

Д 76задол К 51 – 23600

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

Зарегистрирован

Министерством юстиции

Российской Федерации

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

(В редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002 г. №45н, 12.12.2005 г. №147н, 18.09.2006 г. №116н, 27.11.2006 г.

№156н, 25.10.2010 г. №132н, 24.12.2010 г. №186н, 16.05.2016 г. №64н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″ (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г., N1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N31н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

I. Общие положения

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.