Доходы и убытки 99 иди 80 счет. Когда производится бухгалтерская запись Д99 - К09. Не это ли мы ожидаем увидеть

Счет 99 в бухгалтерском учете используется для накопления информации о доходах и расходах на протяжении отчетного периода с целью формирования конечного финрезультата по итогам года. Из этой статьи вы узнаете о правилах формирования итогового финансового результата.

Назначение счета 99

На протяжении всего года на счете 99 аккумулируется информация о полученной прибыли/убытках как от основного вида деятельности, так и от прочих операций. В конце отчетного года по счету 99 сопоставляются обороты по дебету и кредиту, и счет закрывается путем списания остатка на счете 84.

Больше информации об учете финрезультатов вы получите при ознакомлении со статьей .

Бухсчет 99 является активно-пассивным, по его дебету отражается полученный убыток, а по кредиту — прибыль. Основная характеристика бухсчета 99 содержится в Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с приказом № 94н в течение года на данном счете накапливается информация о:

• прибыли и убытках, полученных от основного вида хоздеятельности (проводки со счета 90);
• прочих расходах и доходах за отчетный месяц (проводки со счета 91);
• причитающихся штрафных санкциях по налоговым обязательствам, начисленном условном расходе, перерасчете и постоянных обязательствах по налогу на прибыль (проводки со счета 68).

Для предприятий, занятых в сфере сельского хозяйства, согласно Плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, при сопоставлении дебетово-кредитовых оборотов для определения финрезультата на счете 99 также учитываются:

• доходы и потери, возникшие от форс-мажорных и иных чрезвычайных обстоятельств, таких как пожар, стихийные бедствия и пр. (проводки со счетами, на которых учитываются соответствующие расходы).

К доходам от чрезвычайных ситуаций можно причислить полученное страховое возмещение, полученный доход от реализации материалов при демонтаже разрушенных зданий/сооружений. К расходам по таким событиям относят некомпенсируемые страховщиками потери, в т. ч. и расходы, связанные с ликвидацией стихийного бедствия.

Основные проводки со счета 99

В соответствии с приказом № 94н выделяют такие корреспонденции со счета 99:

• Дт 99 Кт 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43-45, 50-52, 58, 68-71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 97.
• Дт 10, 50-52, 55, 60, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 94, 96 Кт 99.

Особенности аналитического учета по счету 99

При наличии существенных оборотов по счету 99 возможно создание к нему следующей аналитики (за основу возьмем указания, содержащиеся в приказе № 654):

• счет 99.1 — прибыль/убытки от обычного вида хоздеятельности (продажа готовой продукции/товаров, оказание услуг и пр.);
• счет 99.2 — прибыль/убытки от операционной хоздеятельности (продажа основных средств, ценных бумаг, НМА);
• счет 99.3 — прибыль/убытки, выявленные от внереализационных хозопераций (путем сопоставления расходов/доходов на счете 91);
• счет 99.4 — чрезвычайные поступления (например, если выплачена страховка при пожаре);
• счет 99.5 — чрезвычайные расходы (гибель имущества при стихийных бедствиях);
• счет 99.6 — платежи в бюджет по налогу на прибыль и финсанкции;
• счет 99.7 — прибыль/убыток в отчетном периоде (выявленный результат путем сопоставления совокупных данных по субсчетам 99.1-99.6).

При этом строго следовать данной аналитике необязательно. Предприятие (или ИП) может разработать ее самостоятельно с учетом собственных потребностей в детализации.

Отражение штрафных санкций

Как мы уже выяснили, на счете 99 надлежит отражать все суммы налоговых штрафных санкций. Списание задолженности по ним также следует отражать с помощью счета 99.

Проводки:

• при начислении штрафных налоговых санкций — Дт 99 Кт 68;
• при перечислении штрафов в бюджет — Дт 68 Кт 51.

Информацию о том, как признаются финансовые санкции, вы получите из статьи .

Итоги

Счет 99 предназначен для аккумулирования данных о прибыли/убытках для последующего определения (в конце года) финансового результата компании. По итогам отчетного года счет 99 закрывается путем списания образовавшегося сальдо на счет «Нераспределенная прибыль (убытки)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для отражения финансового результата деятельности организации. По Кредиту счета отражаются доходы, по Дебету — убыток.

Проводки:

№ п/п		Дебет	Кредит
	Определена нераспределенная прибыль
	Списана сумма чистого убытка
	Списан убыток от реализации по основному виду деятельности
	Отражена прибыль от основного вида деятельности
	Отражен убыток от прочих доходов и расходов
	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов
	Отнесен на увеличение прибыли остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов
	Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств
	Отнесены на счет виновных лиц суммы чрезвычайных расходов
	Начислен налог на прибыль

Чрезвычайными обстоятельствами являются потери или доходы, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий.

Аналитические счета «99»

99.1 — прибыли и убытки;

99.2 — налог на прибыль;

99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);

99.6 — налоговые санкции;

99.9 — прочие убытки и прибыли.

Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Закрытие счета "99"

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.

Прибыль отражается проводкой Дт 99 — Кт 84,

Полученный убыток: Дт 84 — Кт 99.

В течение года при ежемесячном закрытии счета 99 сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. При закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1.

ООО «Калина» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования 5 лет, способ амортизации в бухгалтерском учете — способ уменьшаемого остатка и в налоговом — линейный.

За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в бухучете — 288 000руб., в налоговом — 320 000руб.

Перечислены проценты по кредиту

Отражена прибыль за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000)

Бухгалтерская справка

Отражение условного дохода (58 000 х 20%)

Бухгалтерская справка

Пример 3. Закрытие года

На эту дату в бухгалтерском учете отражены:

1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
5. Кт 90.9 — 965 000руб.
6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

При формировании регламентной операции при закрытии года создаются проводки:

		Описание операции	Сумма, руб.	Документ
		Закрытие 90.1		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.2		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.3		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.5		Бух.справка
		Закрытие 91.1		Бух.справка
		Закрытие 91.2		Бух.справка
		Закрытие 99.1		Бух.справка
		Закрытие 99.2		Бух.справка
		Закрытие 99.3		Бух.справка

1 800 000 руб.

Выручка от реализации товара за август 2015

Себестоимость реализованного товара

НДС от стоимости проданного товара

Реализационные расходы

Проводки по закрытию 99 счета:

			Сумма	Основание
		Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара		Отчет о расходах
		Отражена сумма полученной прибыли (1 800 000 руб. — (800 000 руб. + 324 000 руб. + 120 000 руб.))		Бухгалтерская справка

Пример 5.

В августе месяце ООО «Калина»:

Были оказаны юридические услуги на сумму 150 000 руб.;

Бала начислена зарплата юристам — 60 000 руб.;

Были начислены страховые взносы — 18 000 руб.

По состоянию на 30 сентября зарплата юристам выдана не была, оплата за выполненные услуги не поступила.

15 сентября юрист Иванов К.К. провел представительскую встречу с клиентами ООО «Калина», эти расходы составили 3 000 руб. Они были возмещены Иванову в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2 400 руб. (60 000 руб. х 4% по норме).

Проводки:

		Описание	Сумма	Документ
		Выручка от оказанных юридических услуг		Акты оказанных услуг

Печать (Ctrl+P)

Сведения для пользователей 1С: Комплексная автоматизация 1.1

Документ «Определение финансовых результатов» и Документ «Закрытие года»

Основные положения

Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего месяца отражается на отдельном синтетическом счете 99 “Прибыли и убытки”.

• Дебет 99 – Убытки (потери, расходы)
• Кредит 99- Прибыли (доходы)

Оборот 99 (Дт-Кт) – Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток за месяц). При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

Счет 99 имеет следующие субсчеты:

• 01 Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
• 02 Налог на прибыль
• 09 Прочие прибыли и убытки

Счет 99 имеет корреспонденцию со многими счетами, но в этих сведениях нас интересует только следующие проводки:

1. Сумма прибыли от продажи за месяц – Дт 90.9/Кт99.01
2. Сумма убытки от продажи за месяц – Дт 99.01/Кт90.9
3. Прибыли от прочих видов деятельности за месяц: Дт 91.9/ Кт 99.01
4. Убытки от прочих видов деятельности за месяц; Дт 99.01/Кт 91.9
5. Нераспределенная прибыль за год Дт 99.01/Кт 84.01
6. Непокрытый убыток за год Дт 84.02/ Кт 99.01

Документ «Определение финансовых результатов» служит для расчета сумм 90.09 и 91.01 и выполнения проводки №1, №2, №3 и №4 в конце месяца.

Документ «Закрытие года» доступен для проведения только за период “Декабрь” и случит для реформации баланса в конце года, а именно все сальдо субсчетов счетов 90 и 91 бухгалтерского учета списываются на соответствующие субсчета с кодом 9. Все сальдо субсчетов счета 99 “Прочие доходы и расходы” списываются на счет 99.01.1 , а сальдо этого счета списывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” (проводки №5 и №6).

Важно! Счета 90 и 91 не должны иметь сальдо каждый месяц, но субсчета счета 90 и 91 имеют остаток на конец каждого отчетного месяца. В конце каждого года, после проведения после определения финансовых результатов нужно проводить документ «закрытия года» для закрытия субсчетов счета 90 и 91

Закрытие счета 90 -Продажа

Счет 90 – Продажи имеет следующие субсчета

• 01 Выручка
• 02 Себестоимость продаж
• 03 Налог на добавленную стоимость
• 04 Акцизы
• 05 Экспортные пошлины
• 07 Расходы на продажу
• 08 Управленческие расходы
• 09 Прибыль / убыток от продаж

При проведении документа «Определение финансовых результатов» с установленным флажком «Закрытие счета 90» будет рассчитан финансовый результат, отраженный в течение месяца на счете 90 «Продажи» и сформирована проводка по списанию выявленного результата с субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)».

Финансовый результат (Прибыль / убыток) определяется по формуле:

Результат = Кт90.01­ – (Дт 90.02-Кт90.02) – (Дт 90.03 – Кт90.03) – (Дт 90.04 – Кт90.04) – (Дт90.05-Кт90.05)

Т. е финансовый результат определяется оборотом кредита 90.01 с вычетом оборотов счетов 90.02,90.03, 90.04,90.05

Если результат > 0 , то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой: Дт 90.9/Кт99.01

Если результат < 0 , то организация получила убыток в отчетном месяце..

Сумма убытка отражается проводкой: Дт 99.01/Кт90.9

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен. По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты документом «закрытие года»

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:

Дт90.1/ Кт90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.

Дт90.9/Кт 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.

Дт 90.9/ Кт 90.3 – закрытие счета 90.3 «НДС» по итогам года.

Д 90.9 /К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года

Д 90.9 / К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 имеет следующие субсчета:

91.01 Прочие доходы

91.02 Прочие расходы

91.09 Сальдо прочих доходов и расходов

Финансовый результат по счету 91 представляет собой Сальдо прочих доходов и расходов. Он по окончанию каждого месяца определяется по формуле

Результат = Кт 91.1 – Дт 91.2 .

Если Результат > 0 , то организация получила прибыль (кредитовое сальдо) и отражается проводкой

Дт 91.9/ Кт 99.01 – отражение прибыли от прочих видов деятельности;

Если Результат < 0 , то то организация получила убыток (дебетовое сальдо) и отражается проводкой

Дт 99.01/Кт 91.09 – отражение убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 должны закрываться документом «Закрытие года». При проведении документа закрытия года выполняются следующие проводки:

Дт 91.01/Кт 91.09 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года.

Дт 91.09/ Кт 91.02 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года в корреспонденции с счетом 84

Счет 84 -Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) имеет следующие субсчета

• 01 Прибыль, подлежащая распределению
• 02 Убыток, подлежащий покрытию
• 03 Нераспределенная прибыль в обращении
• 04 Нераспределенная прибыль использованная

Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка:

Дт 99.01/Кт 84.01 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Если убыток, то проводка:

Дт 84.02/ Кт 99.01 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета .

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 01 «Основные средства»
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
• 07 «Оборудование к установке»
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 10 «Материалы»
• 11 «Животные на выращивании и откорме»
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
• 20 «Основное производство»
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
• 23 «Вспомогательные производства»
• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 28 «Брак в производстве»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 41 «Товары»
• 43 «Готовая продукция»
• 44 «Расходы на продажу»
• 45 «Товары отгруженные»
• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 58 «Финансовые вложения»
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• 90 «Продажи»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов»

по кредиту

• 10 «Материалы»
• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 55 «Специальные счета в банках»
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• 90 «Продажи»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• 96 «Резервы предстоящих расходов»

Список субсчетов, открываемых к счету 99:

• 99.1 «Прибыли и убытки»
  Субсчет 99.1 предназначен для обобщения информации о финансовых результатах деятельности организации в отчетном году, за исключением сумм налога на прибыль, рассчитываемых в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Организации, не применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», могут отражать начисление налога на прибыль на данном субсчете.
• 99.2 «Налог на прибыль»
  Субсчет 99.2 предназначен для обобщения информации о расчете налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается).

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Он равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот по субсчету 90-1), уменьшенной на:

— сумму налогов с выручки (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5);

— сумму себестоимости продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-2).

Формирование коммерческих расходов

При формировании коммерческих расходов в учете делают записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 — списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23 — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70 — начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68 — начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос «по травматизму»;

Дебет 44 Кредит 60, 76 — учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Коммерческие расходы списывают на себестоимость готовой продукции.

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны коммерческие расходы.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

— по полной производственной себестоимости;

— по сокращенной себестоимости.

Если организация учитывает готовую продукцию по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

Если учет готовой продукции ведут по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию делают записи в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

В конце месяца сумму общехозяйственных расходов списывают и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны коммерческие расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26 — включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Структура и порядок использования счёта – аналогично счёту 90 «Продажи». К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета:

91.1 – «Прочие доходы»;

91.2 – «Прочие расходы»;

91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

По счёту 91 производятся следующие учётные записи:

1) Начисление прочих доходов:

Дт 02, 05, 10, 41, 43, 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 98 и др.

Кт 91.1.

2) Начисление прочих расходов

Дт 91.2

Кт 01, 04, 10, 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 76, 94 и др.

3) Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:

а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:

Дт 91.9 Кт 99 – прибыль;

б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов:

Дт 99Кт 91.9 – убыток.

4) Закрытие субсчетов в конце отчётного периода:

Дт 91.1 Кт 91.9

Дт 91.9 Кт 91.2.

На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.

Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— суммы начисленного налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

⇐ Предыдущая46474849505152535455Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-19; Прочитано: 415 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, сле-довательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90-9 Кредит 99 – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 – Кредит 90-9 – выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
Дебет 91-9 – Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;
Дебет 99 – Кредит 91-9 выявлен убыток.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы — например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:
Дебет 99 –Кредит 68 – начислен налог на прибыль.
Дебет 99 – Кредит 68 – отражена сумма налоговых санкций.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации — основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Сайт создан в системе uCoz

Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.

Содержание проводки дебет 99 кредит 99

Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.

Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.

Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

• результат от продаж в рамках основной деятельности;
• результат от прочих операций;
• суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

• условный расход/доход (УР/УД);
• постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
• списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

• 99.1 «Прибыль и убытки»:
• 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
  Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
• 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
  Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

• 99.2 «Расчет налога на прибыль».
  Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
• 99.2.1 «Условный расход».
• 99.2.2 «Условный доход».
• 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
• 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99 , как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель	Код строки отчетности	Сумма, руб.	Примечание
Выручка-нетто		10 000 000
Себестоимость		(9 000 000)
Прибыль (убыток) от продаж		1 000 000
Прочие доходы
Прочие расходы		(440 000)
в т. ч. прочие расходы социального характера		(40 000)	Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли
Прибыль (убыток) до налогообложения		1 060 000
Текущий налог на прибыль		(220 000)	Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000
в т. ч. ПНО (ПНА)			40 000 × 20% = 8 000 ПНО по сумме социальных расходов
Прочее			пени по налогу
Чистая прибыль (убыток)
Условный расход		(212 000)	1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью .

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка		Расшифровка
Проводки Дт 90, 91 Кт 99
Дт 90.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.
Дт 91.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.
Проводки Дт 99 Кт 68
Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом		Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции
Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Отражено ПНО
Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье .

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка
Дт 99.1.1 Кт 99.9
Дт 99.9 Кт 99.1.2
Дт 99.9 Кт 99.2.1
Дт 99.9 Кт 99.2.3

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Код строки отчетности
До реформации
					условный расход
После закрытия
	(1 000 + 212 000 + 8 000)			(1 060 000 - 221 000)

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Дебет 99 кредит 84

Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.

Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.

Дебет 99 кредит 09

Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:

1. Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
2. Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.

Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.

Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.

Итоги

Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .