Rahvusvahelised auditeerimisstandardid ISA – Abstract. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid ISA – Auditi dokumentatsiooni abstraktne definitsioon, eesmärgid ja eesmärgid
FPSAD nr 2 “Auditi dokumentatsioon” - sisaldab kogu ISA-s sisalduvat teavet, kuid on välja toodud üksikasjalikumalt, võttes arvesse Venemaa dokumenteerimispraktikat. Niisiis on Venemaa PSAD-is üksikasjalikult esitatud üksikasjad, mis peaksid sisaldama dokumente. Dokumentide säilitamise järjekord on üksikasjalikult kirjeldatud, sisaldub standardsete töödokumentide loetelu.
Sihtmärk ON 230 — standardite kehtestamine ja juhiste andmine arvestuse pidamise kohta auditiprotsessi ajal.
Töötav auditi dokumentatsioon - materiaalsete teabekandjate komplekt; koostatakse audiitori, auditeeritava majandusüksuse töötajate ja audiitori nõudmisel kolmandate isikute poolt enne auditit, selle ajal ja pärast auditit.
Dokumentatsiooni ulatuse määramise aluseks on audiitori professionaalne hinnang. Dokumentide vorm ja sisu võivad sõltuda erinevatest teguritest: auditi töövõtu olemus; auditi aruande vorm; kliendi äritegevuse olemus; Kliendi ICS ja tema raamatupidamise korraldamine; kontrollimise meetodid ja tehnikad jne.
Dokumentatsioon hõlmab tõendeid, mis aitavad järeldada, kas auditi üldine eesmärk on saavutatud.
Neid dokumente säilitab audiitor, kuna ta vastutab kontrollimise eest.
Töödokumentatsioon koostatakse täielikul ja üksikasjalikul kujul. See peaks sisaldama järgmisi küsimusi:
Töö planeerimisest;
Auditiprotseduuride olemuse, ajakava ja ulatuse kohta (kõigepealt kontrollitakse kontosid 50, 51, 68, kuna neid kontrollib maksuteenistus, ja 60, 62 (dokumentide võltsimisega seotud pettuse korral)) , nende tulemused;
saadud tõendite põhjal tehtud järeldused;
Auditi käigus esile kerkinud olulised probleemid, nende kaalumise tulemused.
Töödokumentide vormi ja sisu mõjutavad:
auditi töövõtu olemus;
Auditi töövõtu vorm;
ettevõtte olemus ja keerukus;
Raamatupidamise ja sisekontrolli olemus ja seis;
Kuulamisel kasutatavad spetsiifilised meetodid ja tehnikad.
Töödokumentides kajastatud teabe miinimumloend sisaldab järgmist:
Teave juriidilise ja organisatsioonilise struktuuri kohta, juriidiliste dokumentide koopiad. dokumendid;
Väljavõtted/koopiad suurematest juriidilistest isikutest. dokumente
Tööstuse andmed, majandus. ja õiguslik keskkond;
Planeeringu kinnitus (dokumendid);
Arvestussüsteemi ja sisekontrolli audiitori kontroll (kinnitus);
Hindamisaudit. riski- ja olulisuse tase (kinnitus);
Auditi tõendid ja järeldused;
Teave auditit teostavate töötajate kohta. protseduurid;
auditi ajastus;
Ekspertide, kolmandate isikute teated, koosolekute protokollide koopiad, auditiga seotud kirjad;
Kirjalikud avaldused aud. näod;
Finantsaruannete ja auditi koopiad. järeldused.
Töödokumentatsioon on audiitori omand. Ta peab tagama dokumentatsiooni konfidentsiaalsuse ja säilitamise tingimused vajalikuks ajaks.
31. ISA 800. Audiitori aruanne eriotstarbeliste audititöövõttude kohta
Koos raamatupidamise (finants)aruannete auditeerimisega seisavad audiitorid silmitsi olukordadega, mis nõuavad majandusüksustelt erinevat lähenemist raamatupidamise (finants)teabe toe kujundamisele.
Sel juhul räägime teabest, mis hõlmab järgmist:
Raamatupidamine (finants)aruanne, mis on koostatud vastavalt arvestuspõhimõtetele, mis erinevad rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite või asjakohaste riiklike standardite põhimõtetest;
Aruanded raamatupidamise (finants)aruannete üksikute komponentide kohta;
Majandusüksuse juhtkonna tegevuse vastavus lepingutes (lepingutes või kokkulepetes) sätestatule;
Üldised raamatupidamise (finants)aruanded.
ISA 800 „Audiitori aruanne (järeldus) erieesmärgiga auditiülesannete kohta“ reguleerib audiitori tegevust eriülesannete täitmisel. Töö iseloom, ajastus ja ulatus sõltuvad reeglina ülesandest endast.
Enne eritööle asumist peab audiitor majandusüksuse juhtkonnaga kokku leppima auditiaruande olemuse, vormi ja sisu.
Juba audititöö planeerimise etapis on oluline kindlaks määrata eesmärk ja kasutaja, kellele lõplik aruandlusinfo koostatakse. Sellest lähtuvalt tuleb aruandes teha reservatsioon nii eesmärgi enda kui ka inimeste ringi suhtes, kelle jaoks see koostati.
Peamised jaotised:
Nimi.
Sihtkoht.
Sissejuhatus– majandusüksuse juhtkonna ja audiitori vastutust käsitlevad sätted, samuti kogu kontrollitud finantsteabe kirjeldus.
Auditi ulatust ja olemust kirjeldav lõik.
lõik, kajastades audiitori arvamust auditeeritud raamatupidamise (finants)teabe kohta.
Aruande kuupäev.
Audiitori aadress.
Audiitori allkiri.
Kui auditeeritud aruandevormil puudub sobiv nimi või kui rakendatud arvestusraamistik ei vasta tegelikule olukorrale, on audiitor kohustatud auditi aruannet muutma.
Audiitor võib saada korralduse auditi eritöövõtu tegemiseks, et avaldada arvamust ühe või mitme raamatupidamise (finants)aruande komponendi kohta. Selline audit viiakse läbi iseseisva eriülesandena raamatupidamise (finants)aruannete auditi osana. Sellise auditi lõpetamisel ei väljastata auditi arvamust kõigi raamatupidamise (finants)aruannete kohta.
Audiitori aruanne üldistatud aruandluse kohta peaks sisaldama järgmisi peamisi jaotisi.
Nimi. Soovitav on selles eraldi välja tuua mõiste “sõltumatu”, mis võimaldab auditiaruannet teistest aruandedokumentidest eristada.
Sihtkoht näitab huvitatud kasutajat, kellele aruanne konkreetse audititöövõtu jaoks esitatakse.
Lõikes avaldatakse teave auditeeritud raamatupidamise (finants)aruannete kohta, mis on aluseks üldistatud aruandluse kujunemisele.
Lõik, mis kajastab audiitori arvamust kokkuvõtliku teabe vastavuse kohta täielikes raamatupidamise (finants)aruannetes sisalduvatele andmetele. Kui samal ajal muudetakse audiitori põhiaruannet, kuid üldine aruandlus rahuldab audiitorit, on ta kohustatud audiitori aruandes selle reservatsiooni tegema.
Üldise raamatupidamise (finants)aruannete selgitusi kajastav teave, mis avalikustavad vajaduse kasutada sellist aruandlust koos täieliku aruandlusega.
Aruande kuupäev.
Audiitori aadress.
Audiitori allkiri.
ISA eessõnas märgitakse, et neid tuleks kohaldada ainult oluliste küsimuste puhul, mis näitab, et igas riigis võib kasutada finants- või muu teabe auditeerimist reguleerivaid siseriiklikke eeskirju. Sellega seoses on soovitatav välja töötada riiklikud auditeerimise ja sellega seotud teenuste standardid, et võtta paremini arvesse siseriiklike õigussüsteemide, maksustamise, raamatupidamise ja muude organisatsioonide ja ettevõtete finants- ja majandustegevuse aspekte.
Föderaalsed reeglid (standardid) põhinevad rahvusvahelistel auditeerimisstandarditel.
Audititegevuse reeglid (standardid) on vastavalt Vene Föderatsiooni audititegevuse seadusele ühtsed nõuded audititoimingute läbiviimise protseduurile, auditi ja sellega seotud teenuste kvaliteedi kavandamisele ja hindamisele ning audiitorite koolitamise ja nende kvalifikatsiooni hindamise korra osas.
Audititegevuse reeglid (standardid) jagunevad:
- audititegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid);
- Kutselistes audiitorühingutes kehtivad audititegevuse sise-eeskirjad (standardid), samuti auditiorganisatsioonide (firmade) ja üksikaudiitorite eeskirjad (standardid).
Audititegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid) on kohustuslikud nii auditeerimisorganisatsioonidele, üksikaudiitoritele kui ka auditeeritavatele üksustele, välja arvatud sätted, mille puhul on märgitud, et need on oma olemuselt nõuandev.
Erinevad mitte ainult lähenemised auditile, vaid ka auditistandardite sisu. Rahvusvaheliste ja Venemaa auditeerimisstandardite võrdlemine on vajalik:
Auditiprotseduuri oluliste aspektide mõistmine ja audiitori professionaalse arvamuse kujundamine finantsaruannete usaldusväärsuse kohta;
Ettepanekute sõnastamine kehtivate Venemaa auditialaste õigusaktide parandamiseks.
Olemasolevatele rahvusvahelistele auditeerimisstandarditele tuginedes on välja töötatud rida kodumaiseid analooge. Üldiselt võib standardid jagada mitmeks rühmaks: 1) Venemaa reeglid (standardid), millel on analooge rahvusvaheliste auditistandardite hulgas; 2) Venemaa reeglid (standardid), mis erinevad oluliselt rahvusvahelistest auditeerimisstandarditest; 3) Venemaa reeglid (standardid), millel pole analooge rahvusvaheliste auditeerimisstandardite süsteemis; 4) rahvusvahelised standardid, millel pole analooge Venemaa auditeerimisstandardite süsteemis. Märkimisväärne osa Venemaa auditeerimisstandarditest on identsed või olulises osas lähedased rahvusvahelistele auditistandarditele. Olemasolevad lahknevused on tingitud:
1) auditi käsitluste erinevused;
2) vormilised erinevused - dokumentide stiil ja vormistus, esitamise detailid; praktilised näited jne;
3) rahvusvaheliste auditeerimisstandardite reform.
13 dokumendil rahvusvaheliste auditeerimisstandardite ja rahvusvahelist auditeerimispraktikat käsitlevate määruste hulgast ei ole praegu Venemaa analooge. Selle põhjuseks on asjaolu, et Venemaa reguleerivad dokumendid on alles väljatöötamisel ja kogu standardite paketi ettevalmistamine pole veel lõppenud.
3. MCA 230 omadused
See audititegevuse föderaalne reegel (standard) töötati välja, võttes arvesse rahvusvahelist standardit ISA 230 "Dokumentatsioon auditis". Nii kodumaised kui ka rahvusvahelised standardid koosnevad kolmest osast:
Sissejuhatus;
- töödokumentide vorm ja sisu;
Konfidentsiaalsus, töödokumentide ja nende omandiõiguse tagamine.
Föderaalreegel (standard) kehtestab ühtsed nõuded töödokumentatsiooni koostamisele finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) auditeerimise protsessis.
Kommenteeritava standardi lõikes 3 on antud mõiste “dokumentatsioon” alljärgnev definitsioon - audiitori poolt ja audiitorile koostatud või audiitori poolt auditiga seoses saadud ja säilitatavad töödokumendid ja materjalid. Jutt on paberikomplektist, samuti foto- ja elektroonilisest andmekandjast, mille koostavad audiitorid ja teised inspektorite rühma liikmed, auditeeritava majandusüksuse töötajad, aga ka kolmandad isikud vastavalt majandusüksuse nõudmistele. audiitorfirma.
Lõikes 4 nimetatakse järgmisi tööpaberite kasutamise valdkondi:
- dokumentatsiooni rakendamine auditi planeerimise ja läbiviimise etappides;
Dokumentatsiooni kasutamine tööde edenemise jooksva planeerimise ja tulemuste kontrollimise eesmärgil;
Auditi tõendusmaterjali dokumenteerimine, mis võib olla kinnituseks audiitori ühele või teisele arvamusele finants(raamatupidamis)aruannete usaldusväärsuse kohta.
Kõik ülaltoodud seisukohad vajavad selgitamist. Auditi tööpaberite kohustuslikud elemendid on auditi plaan ja programm, mis peaksid põhinema uuritud ja salvestatud andmetel kliendi äri-, raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemide kohta (sh auditeeritava kontrollikeskkonna usalduse taseme põhjendus üksus), samuti teavet auditeeritava üksuse kasutatava tarkvara funktsioonide kohta. Dokumenteerimisprotseduuride kohustuslikkus vahetult auditi käigus on põhimõtteliselt oluline eelkõige selleks, et võidelda nn "musta auditiga" – auditiaruande väljastamisega ilma auditit tegelikult läbi viimata. Fakt on see, et veenva auditifaili koostamine, mis annaks teavet uuritud raamatupidamise esmaste dokumentide numbrite ja kuupäevade kohta, on äärmiselt problemaatiline.
Tööpaberite kasutamine auditi edenemise jälgimiseks peaks parandama ka auditi üldist kvaliteeti. Mainekate audiitorfirmade praktikas peavad kontrollimise käigus pikka aega koostatud dokumendid sisaldama mitte ainult koostaja, vaid ka neid tööpabereid kontrollinud isiku allkirja.
Tööpaberid on ka omamoodi tõendiks auditi nõuetekohasest läbiviimisest ja auditi leidude adekvaatsuse põhjenduseks.See töödokumentatsiooni kasutamise suund on eriti asjakohane kehtestatud Art. Auditeerimise seaduse § 14 Auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite töö välise kvaliteedikontrolli tegevus. Peamiseks hindamiskriteeriumiks on auditi käigus koostatud dokumentatsiooni kvantitatiivsed ja kvalitatiivsed omadused. Lisaks võib töödokumentatsiooni tõendusväärtus olla kasulik kliendi pretensioonide korral. Töödokumentatsiooni abil saab audiitorettevõtja põhjendatult oma seisukohta kaitsta või, olles veendunud auditeeritava üksuse väidete põhjendatuses, tuvastada, kes audiitorite grupist on teinud vigu või on hoolimatu tegija.
Nõuded tööpaberite ulatusele on määratletud dokumendi punktis 5. Dokumentatsioon peab olema täielik ja piisavalt üksikasjalik, et anda tehtud auditist üldine arusaam. Töödokumentatsiooni piisavuse seisukohalt on oluline tagada aruandlusandmete kujunemise ots-otsa jälgimise võimalus.
Lõigetes 6 ja 7 kirjeldatakse lühidalt töödokumentides kajastatud küsimuste ulatust. Tähelepanuväärne on säte, mille kohaselt peavad tööpaberid sisaldama audiitori põhjendust kõigi oluliste punktide kohta, mille kohta ta peab avaldama oma professionaalset hinnangut, koos järeldustega. Seega hõlmab dokumentatsioon väga erinevaid küsimusi, kuid audiitor ei ole kohustatud dokumenteerima iga auditi käigus käsitletud probleemi – need on olulised punktid.
Eelnevast sättest tuleneb loogiliselt audiitori lõikes 7 fikseeritud õigus määrata iga konkreetse auditi jaoks dokumentatsiooni maht, juhindudes oma professionaalsest arvamusest. Sel juhul peab audiitor võtma arvesse järgmisi dokumendi lõikes 8 toodud tegureid:
Auditi töövõtu olemus
Nõuded audiitori aruandele;
Auditeeritava üksuse tegevuse olemus ja keerukus;
Raamatupidamise olemus ja seisukord ning sisemine
auditeeritava üksuse kontroll;
- vajadus anda audiitori töötajatele juhiseid, kontrollida ja kontrollida neile pandud tööd;
Auditiprotsessis kasutatavad spetsiifilised meetodid ja tehnikad.
Lõige 9 sisaldab nii kohustuslikku töödokumentide süstematiseerimise nõuet kui ka soovitust dokumentatsiooni tüüpvormide väljatöötamise otstarbekuse kohta. Tuleb märkida, et paljude audiitorfirmade praktikas kasutatakse laialdaselt vormistatud tööpabereid, küsimustikke, blankette, ühtse struktuuriga kaustu, tabeleid, küsimustikke, tööaja tabeleid ja abipabereid. Raamatupidamisinfo kontrollimisel kasutatakse dešifreeritavaid sümboleid; audiitori kommentaarid on esitatud veeristel või eraldi töödokumentides.
Lõige 10 sätestab, et auditi käigus on lubatud kasutada auditeeritava üksuse koostatud ajakavasid, analüütilist ja muud dokumentatsiooni. Kuid enne peaks audiitor olema veendunud, et sellised materjalid on korralikult ette valmistatud.
Järgmises punktis 11 esitatakse kokkuvõte töödokumentide koostisest. Tavaliselt sisaldab dokumentatsioon järgmist:
Teave auditeeritava üksuse valdkonna spetsiifika ning organisatsioonilise ja juriidilise vormi kohta;
Tõendid auditi planeerimise kohta audiitorite poolt ja
saavutanud arusaamise auditeeritava raamatupidamis- ja finantsinformatsiooni moodustamise ja kontrolli süsteemidest;
Teave auditi riski elementide hinnangute kohta;
Kliendi peamiste majandusnäitajate analüüsi tulemused;
Finants- ja majandustehingute ning raamatupidamiskontode saldode analüüsi tõendamine;
Andmed esinejate, tulemuste ja oluliste üksikasjade kohta
läbi viinud auditiprotseduurid;
Koopiad auditiga seoses auditeeritavas majandusüksuses ja -väliste isikutega peetud kirjavahetusest;
audiitori järeldused kõige olulisemate auditiküsimuste, sealhulgas märgatud vigade ja ebatavaliste asjaolude kohta;
Raamatupidamisaruannete koopiad ja audiitori järeldusotsus nende kohta.
Lõike 12 kohaselt on soovitav töödokumentide failid jaotada alalisteks (sealhulgas aasta-aastalt vähe muutuv teave) ja jooksvateks (seotud peamiselt konkreetse perioodi auditiga). See tehnika on eriti mugav püsiklientidega töötamisel.
Lõige 13 fikseerib nõude tagada töödokumentide konfidentsiaalsus ja ohutus, mida tuleb säilitada audiitorühingu arhiivis vähemalt 5 aastat. Küsimus mõiste "konfidentsiaalsus" sisust pakub suurt huvi auditeeritavate majandusüksuste juhtkonnale ja raamatupidajatele. Kommenteeritav reegel (standard) viitab vaid konfidentsiaalsuse põhimõttele, kuna konfidentsiaalsusega seotud küsimuste täielikum kirjeldus on audiitortegevuse seaduses.
Vastavalt Art. 11 ja all. 4 lk 2 art. Eeltoodud seaduse 5 kohaselt on audiitorfirmad ja üksikaudiitorid kohustatud tagama nende poolt audititegevuse käigus saadud ja (või) koostatud dokumentide ja teabe ohutuse ning neil ei ole õigust avaldada nende sisu ega edastada seda teavet kolmandatele isikutele. osapooled ilma auditeeritava üksuse või audiitorteenuse osutamise lepingu sõlminud isiku kirjaliku nõusolekuta. Erandiks on föderaalseadusega ette nähtud juhud (näiteks kui teavet küsitakse kohtus).
Rahvusvaheline auditeerimise standard 230 Auditidokumentatsioon
Selle rahvusvahelise auditeerimisstandardi (ISA 230) eesmärk on kehtestada standardid ja anda juhiseid raamatupidamisaruannete pidamise kohta finantsaruannete auditeerimisel.
Audiitor peaks dokumenteerima asjaolud, mis on olulised auditi arvamust toetava tõendusmaterjali ja selle kohta, et audit viidi läbi kooskõlas ISAdega.
Mõiste “dokumentatsioon” viitab materjalile (tööpaberitele), mis on audiitori poolt koostatud ja tema jaoks koostatud või audiitori poolt auditiga seoses saadud ja säilitatud. Töödokumente saab esitada paberile, fotofilmile salvestatud andmete kujul, elektroonilisel kujul või muul viisil teabe säilitamiseks.
Kasutatakse tööpabereid:
- auditi planeerimisel ja läbiviimisel;
- audiitori teostatava töö jooksva kontrolli ja tõendamise rakendamisel;
- Saadud auditi tõendusmaterjali salvestamiseks audiitori arvamuse toetuseks.
Audiitor peaks kirjutama tööpaberid vormis, mis on piisavalt täielik ja üksikasjalik, et anda auditist üldine arusaam.
Audiitor peaks tööpaberites kajastama teavet audititöö planeerimise, läbiviidud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse, nende tulemuste, samuti saadud auditi tõendusmaterjali põhjal tehtud järelduste kohta. Tööpaberid peaksid sisaldama audiitori põhjendust kõigi oluliste punktide kohta, mille kohta on vaja avaldada oma ametialane otsus, koos audiitori järeldustega nende kohta. Juhtudel, kui audiitor on läbi vaadanud keerulised põhimõttelised küsimused või avaldanud professionaalset hinnangut mis tahes auditi jaoks olulistes küsimustes, peaksid tööpaberid sisaldama fakte, mis olid audiitorile järelduste tegemise ajal teada, ja vajalikke argumente.
Audiitoril on õigus määrata iga konkreetse auditi dokumentatsiooni maht, juhindudes oma professionaalsest arvamusest. Iga audiitori poolt auditi käigus käsitletud dokumendi või probleemi kajastamine dokumentatsioonis ei ole vajalik. Samas peaks auditi dokumentatsiooni maht olema selline, et kui tekib vajadus töö üleandmiseks teisele audiitorile, kellel ei ole antud ülesande täitmisel kogemusi, saaks uus audiitor ainult selle dokumentatsiooni alusel (kasutamata täiendavad vestlused või kirjavahetus eelmise audiitoriga), et mõista tehtud tööd ning eelmise audiitori otsuste ja järelduste paikapidavust.
- auditi töövõtu olemus;
- auditi aruande nõuded;
- auditeeritava üksuse tegevuse olemus ja keerukus;
- auditeeritava üksuse raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemide olemus ja seisukord;
- vajadus anda audiitori töötajatele juhiseid, jälgida neid ja kontrollida nende tööd;
- · auditiprotsessis kasutatavad spetsiifilised meetodid ja tehnikad.
Tööpaberid tuleks koostada ja süstematiseerida nii, et need vastaksid iga konkreetse auditi asjaoludele ja audiitori vajadustele selle läbiviimisel. Töödokumentide koostamise ja kontrollimise efektiivsuse tõstmiseks on soovitav auditiorganisatsioonis välja töötada dokumentatsiooni tüüpvormid (näiteks töödokumentide auditifaili (kausta), vormide, ankeetide standardstruktuur, standardkirjad ja pöördumised jne). Selline dokumentatsiooni standardiseerimine muudab alluvatele tööde määramise lihtsamaks ja võimaldab samal ajal usaldusväärselt kontrollida nende töö tulemusi.
Auditi efektiivsuse tõstmiseks on lubatud kasutada auditi käigus auditeeritava üksuse koostatud graafikat, analüütilist ja muud dokumentatsiooni. Sellistel juhtudel peab audiitor tagama, et sellised materjalid on nõuetekohaselt ette valmistatud.
Tööpaberid sisaldavad tavaliselt:
- teave auditeeritava juriidilise vormi ja organisatsioonilise struktuuri kohta;
- · vajalike juriidiliste dokumentide, lepingute ja protokollide väljavõtteid või koopiaid;
- teave majandusharu, majandus- ja õiguskeskkonna kohta, milles üksus tegutseb;
- planeerimisprotsessi kajastav teave, sealhulgas auditiprogrammid ja nende muudatused;
- Tõend selle kohta, et audiitor mõistab raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteeme;
- · tõendid, mis toetavad loomupärase riski hindamist, kontrollide riskitaset ja nende hinnangute mis tahes kohandusi;
- tõendid, mis kinnitavad fakti, et audiitor on analüüsinud auditeeritava tööd siseauditi alal ja audiitori tehtud järeldusi;
- · finantsmajanduslike toimingute ja raamatupidamiskontode saldode analüüs;
- · olulisemate majandusnäitajate ja nende suundumuste analüüs;
- teave auditiprotseduuride olemuse, ajakava, ulatuse ja nende rakendamise tulemuste kohta;
- tõendid, mis kinnitavad, et audiitori töötajate tehtud töö on tehtud kvalifitseeritud spetsialistide juhendamisel ja kontrollitud;
- teave selle kohta, kes auditiprotseduurid läbi viis, märkides ära nende läbiviimise aja;
- · Üksikasjalik teave teise audiitori poolt auditeeritud allüksuste ja/või tütarettevõtete finants(raamatupidamis)aruannete suhtes kohaldatavate protseduuride kohta;
- · teistele audiitoritele, ekspertidele ja kolmandatele isikutele saadetud ja neilt saadud teadete koopiad;
- kirjade ja telegrammide koopiad auditeeritava üksuse juhtide tähelepanu alla juhitud või nendega läbi arutatud auditi küsimuste kohta, sealhulgas auditilepingu tingimused või tuvastatud olulised puudused sisekontrollisüsteemis;
- Auditeeritavalt üksuselt saadud kirjalikud avaldused;
- audiitori järeldused kõige olulisemate auditi küsimuste kohta, sealhulgas vead ja ebatavalised asjaolud, mille audiitor on tuvastanud auditiprotseduuride läbiviimise käigus, ning teave selle audiitoriga seoses tehtud toimingute kohta;
- · raamatupidamise (raamatupidamise) aruannete ja auditi aruande koopiad.
Mitme aasta jooksul läbiviidud auditite puhul võidakse mõned töödokumentide failid (kaustad) liigitada püsivateks, mida uuendatakse uue teabe ilmnemisel, kuid siiski olulised, erinevalt praegustest teavet sisaldavatest auditifailidest (kaustadest). seotud eelkõige konkreetse perioodi auditiga.
Audiitor peab kehtestama asjakohased protseduurid töödokumentide konfidentsiaalsuse, ohutuse, samuti nende piisava aja jooksul säilitamise tagamiseks, lähtudes audiitori tegevuse tunnustest, samuti juriidilistest ja kutsenõuetest, kuid mitte vähem kui 5 aastat.
Tööpaberid on audiitori omand. Kuigi audiitori äranägemisel võidakse osi dokumentidest või väljavõtteid neist esitada auditeeritavale üksusele, ei saa need asendada auditeeritava üksuse raamatupidamisdokumente.
Bibliograafia
- 1. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid. Õpetus. - M.: KNORUS, 2008
- 2. Danilevski Yu.A., Šapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: Õpik. - M.: ID FBK-PRESS, 2009
- 3. Audit: Õpik ülikoolidele / Toim. IN JA. Podolski. 5. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M .: UNITY-DANA, 2008
- 4. Audit. Ed. V.V. Klambrid. - M.: Valgustus, 2008
Küsimus 1. Mis on ISA nr 230 nimi?
- 1) Hinnangulise väärtuse audit
- 2) Dokumentatsioon
- 3) Auditiülesannete tingimused
Küsimus 2. Kas iga audiitori poolt auditi käigus käsitletud dokumendi või probleemi dokumentatsioonis on vaja kajastada?
- 1) Jah
- 2) Ei
3. küsimus: kui kaua tuleks audiitori tööpabereid säilitada?
- 1) Vähemalt 1 aasta
- 2) Vähemalt 5 aastat
- 3) Vähemalt 3 aastat
4. küsimus. Kellele kuulub auditi töödokumentide säilitamise õigus?
- 1) audiitor
- 2) Auditeeritavale üksusele
5. küsimus. Kas töödokumentatsioonis sisalduv teave on konfidentsiaalne?
- 1) Jah
- 2) Ei
Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi
Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.
postitatud http://www.allbest.ru/
postitatud http://www.allbest.ru/
Teema: “Dokumentatsioon. ISA 230"
Sissejuhatus
2. Eeskirja (standardi) nr 2 „Dokumentatsioon
audit” ja rahvusvaheline auditistandard 230 „Dokumentatsioon”
Järeldus
Sissejuhatus
Turusuhete arenguga Venemaal kaasneb selle lõimumine maailma kogukonda. Venemaa raamatupidamissüsteemi reformimise käigus tekkisid probleemid üleminekul rahvusvahelistele raamatupidamis- ja aruandlusstandarditele (IFRS). Paljudel auditeeritavatel juriidilistel isikutel on põhikapitalis osa välisinvesteeringutest või neid rahastavad täielikult välisriigi isikud. Eelkõige tuleks selliste organisatsioonide autentimine läbi viia kooskõlas rahvusvaheliste auditeerimisstandarditega (ISA). Lisaks on Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt teatud tüüpi ettevõtted ja organisatsioonid üle läinud ja jätkavad IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamisel, mille audit tuleb läbi viia vastavalt ISA-le.
On väga oluline, et erinevate riikide auditiorganisatsioonid ja erinevate audiitorettevõtete audiitorid avaldaksid kontrollitava teabe kohta mitte ainult objektiivset, vaid ka võrreldavat arvamust. See tähendab, et sama majandusüksuse, selle filiaalide ja esinduste kontrollimisel eri riikides erinevate audiitorite poolt peaksid järeldused olema identsed. Seetõttu on vajalik, et kõik audiitorid lähtuksid auditi läbiviimise, tulemuste aruandluse ja selle kvaliteedi hindamise korra ühtsetest nõuetest ning rakendaksid kontrollitud teabe kohta arvamuse avaldamisel võrreldavaid kriteeriume. Sel eesmärgil töötatakse välja rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid.
Igas riigis reguleeritakse finants- ja muu teabe auditeerimist suuremal või vähemal määral siseriiklike määrustega. Sellistel aktidel võib olla seaduse jõud, nagu Vene Föderatsioonis, või need võidakse esitada eraldi sätete kujul, mille on välja töötanud vastava riigi reguleerivad asutused või kutsealased avalik-õiguslikud organisatsioonid.
Rahvusvahelised auditeerimisstandardid sisaldavad peamisi põhimõtteid ja vajalikke protseduure ning nendega seotud soovitusi, mis on esitatud selgitavate ja muude materjalidena ning annavad juhiseid nende rakendamiseks.
ISA uuring on mõeldud selleks, et aidata audiitorfirmade spetsialistidel ja üksikutel audiitoritel oma tööd kompetentselt korraldada vastavalt rahvusvaheliste auditistandardite kontseptuaalsetele nõuetele, ilma milleta on võimatu põhjendada läbiviidud auditite kvaliteeti.
1. Auditeerimisstandard N 2 "Auditidokumentatsioon"
Professionaalse auditeerimise üks olulisi elemente on auditi dokumentatsioon. Vene Föderatsioonis on selle koostamise nõuded kehtestatud audititegevuse föderaalreegliga (standardiga) N 2 "Auditi dokumentatsioon". See reegel töötati välja rahvusvahelise auditeerimisstandardi (ISA) 230 "Dokumentatsioon" alusel ja kattub sellega peaaegu täielikult tekstis.
See kehtestab ühtsed nõuded dokumentatsiooni koostamisele finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) auditeerimise protsessis.
Auditiorganisatsioon ja üksikaudiitor peavad dokumenteerima kogu teabe, mis on oluline auditi arvamust toetava tõendusmaterjali esitamiseks, samuti tõendid selle kohta, et audit viidi läbi vastavalt föderaalsetele auditireeglitele (standarditele).
Ettevõttesisene dokument peab olema koostatud rahvusvahelise auditeerimisstandardi (edaspidi - ISA) 230 "Dokumentatsioon" ja auditeerimistegevuse nr 2 "Auditi dokumenteerimine" reeglite (standardi) alusel, mis on kinnitatud auditeerimiskomisjoni määrusega. Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2006. a määrus nr 696, mis sisaldavad nõuet selle kohta, et audiitor peab väljastama teavet, mis on oluline auditi arvamust toetava tõendusmaterjali kogumiseks, samuti tõendeid selle kohta, et audit viidi läbi kooskõlas auditeerimisstandarditega.
Standardi eesmärk peaks olema ühtsete nõuete kehtestamine ja soovituste andmine arvestuse pidamiseks finantsaruannete auditeerimise käigus.
Standardi eesmärgid on:
* auditi dokumenteerimise üldpõhimõtete sõnastamine;
* auditi töödokumentatsiooni vormi- ja sisunõuete kinnitamine;
* töödokumentatsiooni koostamise ja säilitamise korra kehtestamine.
Mõistet "dokumentatsioon" tõlgendatakse ISAs 230 kui audiitori poolt koostatud ja tema jaoks koostatud või audiitorite poolt auditiga seoses hangitud ja salvestatud materjale (tööpabereid).
Tööpaberid on dokumendid, milles audiitor fikseerib auditi käigus kasutatud protseduurid, testid, saadud teabe ja sellega seotud järeldused. Need sisaldavad teavet, mida audiitor peab auditi korrektseks läbiviimiseks oluliseks ja mis võib toetada tema audiitori aruandes tehtud järeldusi. Tööpaberid võimaldavad audiitoril olla piisavalt kindel, et ta viib auditi läbi kooskõlas aktsepteeritud standarditega.
Auditi planeerimise aluseks on jooksva aasta auditi jaoks olulised tööpaberid, kuna need on kogutud tõendusmaterjali ja ka auditi tulemuste protokoll.
Planeerimise olulisemateks teabeallikateks võivad olla: kirjeldav teave põllumajandusettevõttesisese kontrolli süsteemi, auditiprogrammi ja viimase aasta auditi tulemuste kohta.
Töödokumentatsiooni kvantitatiivne ja kvalitatiivne koosseis tuleks koostada selliselt, et audiitor saaks vajadusel tõendada, et tema audit oli hästi planeeritud ja nõuetekohaselt kontrollitud, et kogutud tõendid on usaldusväärsed, piisavad ja õigeaegsed ning et audit aruanne on kooskõlas auditi tulemustega (tabel 1). Tööpaberites sisalduv teave võimaldab audiitoril otsustada sobiva auditiaruande tüübi üle. Need võivad olla aluseks ka maksudeklaratsioonide koostamisel ja muudel audiitorühingu klientide tulemuslikkust parandavatel eesmärkidel. Standardi nõuded peaksid olema kohustuslikud auditi läbiviimisel, mis hõlmab formaalse audiitori aruande koostamist. Kui standard kaldub kõrvale kohustuslikest nõuetest, peab juhtivaudiitor (audiitor) selle tingimata märkima oma töödokumentatsioonis ja auditi ja (või) sellega seotud teenuste tellinud majandusüksuse juhtkonnale esitatavas kirjalikus aruandes.
Auditi dokumentatsiooni vooskeem Vastutus auditi dokumentatsiooni eest lasub juhtivaudiitoril. Juhtaudiitor saab omakorda usaldada auditi dokumenteerimise töö assistendile, säilitades samas auditi dokumenteerimise protsessi jälgimise funktsiooni. See eeldab aga kooskõlastamist audiitorühingu juhtkonnaga ning on lubatud vaid juhtivaudiitorite suure töökoormuse perioodil ning assistentide piisava pädevuse olemasolul auditi dokumenteerimise küsimustes.
Juhtaudiitor viimistleb eelkõige auditiprogrammi, võttes arvesse eelseisvate audititeenuste ja konkreetse kliendi eripära. Programm põhineb sisestandardi "Auditi planeerimine" lisas toodud auditiprogrammil. Pärast muudetud auditiprogrammi elementide tuvastamist koostab juhtivaudiitor eelseisva auditi töödokumentide ajakohastatud loetelu, kasutades selleks standardi lisade andmeid:
* Lisa nr 1 "Töödokumentatsiooni hoiusüsteem" Kliendi toimik ";
* Lisa nr 2 "Töödokumentatsiooni kaasatavate dokumentide loetelu" Jooksev toimik ";
* Lisa nr 3 "Töödokumentatsiooni lisatavate dokumentide loetelu" Püsitoimik ";
* Lisa nr 4 "Töödokumentatsiooni lisatavate dokumentide loetelu" Eritoimik ".
Tööpaberid tuleks koostada õigeaegselt: enne auditit, selle ajal ja pärast seda. Need võivad olla audiitorite loodud või saadud majandusüksuselt või teistelt isikutelt. Olenemata dokumenteerimise etapist tuleks töödokumendid rühmitada sobivatesse failidesse – "püsitoimik", "jooksev toimik", "eritoimik".
"Püsiv toimik" sisaldab auditifaile, mida ajakohastatakse uue teabe ilmnemisel, kuid mis on endiselt asjakohased. Nad kaotavad väärtust mitme aasta jooksul. Nende koostis võib
sisaldama muudetud auditiprogrammi. Auditi edenedes märgib iga audiitor auditiprogrammi läbiviidud protseduurid ja sisestab nende lõpetamise kuupäeva. Hästi kavandatud ja ajakohastatud auditiprogrammi lisamine töödokumentidesse viitab sellele, et audit viidi läbi kvaliteetsel tasemel.
"Eriline toimik" sisaldab õpetliku ja regulatiivse iseloomuga dokumente - seadusi ja määrusi, juhendeid, juhiseid, statistikaametite andmeid, perioodika (artikleid) andmeid ja muid abimaterjale, mis aitavad kaasa auditi edukale läbiviimisele. Töödokumentatsiooni koostamisel tuleks eeldada, et väljaspool kliendi ärisüsteemi saadud tõendid on usaldusväärsemad kui selles süsteemis kogutud tõendid. Lisaks mõjutab tõendite usaldusväärsust oluliselt kliendi seatud põllumajandusettevõttesisese kontrolli tõhusus. Töödokumentatsioon sisaldab:
* auditi planeerimise dokumendid;
* läbiviidud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse andmed;
* auditi käigus saadud teabe põhjal tehtud järeldused.
Kanded dokumentidesse tehakse vahenditega, mis tagavad nende ohutuse töödokumentatsiooni arhiivis säilitamiseks määratud aja jooksul.
Auditi aruande majandusüksusele esitamise ajaks peab olema loodud (saanud) ja lõplikult vormistatud kogu töödokumentatsioon.
Auditi töödokumentatsioonis sisalduvate töödokumentide koosseis, arv ja sisu määratakse kindlaks, lähtudes:
* auditi töövõtu olemus;
* audiitori aruande vormid;
* majandusüksuse tegevuse iseloom ja keerukus;
* majandusüksuse raamatupidamise seis;
* majandusüksuse sisekontrollisüsteemi usaldusväärsus;
* nõutav juhtimis- ja kontrollitase auditiorganisatsiooni personali töö üle teatud protseduuride läbiviimisel;
* auditiprotsessis kasutatavad spetsiifilised meetodid ja tehnikad.
Töödokumentatsioon on auditiorganisatsiooni omand, kellel on õigus oma äranägemisel teha talle kuuluva töödokumentatsiooniga mis tahes toiminguid, mis ei ole vastuolus seaduse, muude õigusaktide ja kutse-eetikaga. Osa dokumente või väljavõtteid neist võib audiitori äranägemisel kliendile esitada, kuid need ei saa asendada tema raamatupidamisdokumente.
Auditeerimisorganisatsioon ei ole kohustatud esitama töödokumentatsiooni või selle koopiaid täielikult või osaliselt (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega sõnaselgelt sätestatud juhtudel) majandusüksusele, kelle suhtes auditit tehakse, muud isikud, samuti maksu- või muude riigiorganite esindajad. Töödokumentatsioonis sisalduv teave on konfidentsiaalne ega kuulu auditeerimisorganisatsiooni avalikustamisele.
Audiitorfirma töömahu või suuruse ja juhtivaudiitorite koormuse suurenemise korral võib juht panna standardis sätestatu vormistamise ja täitmise kontrollimise kohustuse siseauditi töötajale.
Töödokumentide ajakohastatud loetelu koostamisel veerus "Märkus" peab audiitor märkima, millised dokumendid on sellesse lisatud ja millised, olenevalt sellest, millist mõju avaldavad need audiitori arvamuse avaldamisele dokumentide usaldusväärsuse kohta. finantsaruanded. Töödokumentatsiooni loetelu on võimalik auditi spetsiifikat arvestades täiendada (täiendada).
Töödokumentatsiooni säilitamise protseduuriga seotud küsimused tuleks esile tõsta standardi eriosas.
Auditi lõppedes esitatakse töödokumendid kohustuslikuks säilitamiseks auditeerimisorganisatsiooni arhiivis. Töödokumentatsiooni tuleks säilitada köidetud kujul, mis on täidetud iga auditiorganisatsiooni läbiviidud auditi jaoks eraldi sisestatud failidesse (kaustadesse). Failides "jooksev toimik" ja "alaline toimik" säilitatavad tööpaberid tuleks kokku õmmelda lehtede kohustusliku märgistusega.
Püsiklientide töödokumente tuleks säilitada ühes komplektis kronoloogilises järjekorras.
Samal ajal saab "alalise" ja "eri" toimiku faile aastast aastasse üle kanda uude töödokumentatsiooni. Juhtaudiitor (või teised tema kontrolli all olevad audiitorid) peab märkima dokumentidele toimunud muudatused nende olemasolul, märkima muudatuste tegemise kuupäeva ja allkirjastama.
Töödokumentatsiooni ohutust, selle täitmist ja arhiivi üleandmist korraldab konkreetse auditi eest vastutav juhtivaudiitor, tiheda töögraafiku perioodidel aga audiitorühingu juhtkonna poolt volitatud isik. Töödokumentatsiooni lõppu on märgitud vastutava isiku perekonnanimi, nimi, isanimi ja allkiri.
Käesolevat ja eelmist auditit fikseeriva töödokumentatsiooni väljastamine auditeerimisorganisatsiooni töötajatele, kes ei ole selle majandusüksuse auditiga seotud, ei ole lubatud. Töödokumentatsioonile pääsevad tasuta ligi ainult auditiorganisatsiooni juhid, selle auditi eest vastutavad audiitorid, samuti siseauditi standardite väljatöötamisega seotud töötajad.
Töödokumentatsiooni kaotsimineku või hävimise korral määrab auditiorganisatsiooni juht sisejuurdluse. Sisejuurdluse tulemused tuleb vormistada vastava aktiga.
Töödokumentatsiooni säilitatakse auditeerimisorganisatsiooni arhiivis vähemalt viis aastat. Kliendi korduvate auditite korral pikeneb säilitustähtaeg täiendavalt viie aasta võrra alates auditiaruande allkirjastamise kuupäevast.
Töödokumentatsiooni arhiivist väljavõtmisel, et viia need uue auditi sertifikaatide koosseisu, märgib juhtivaudiitor eelmise auditi dokumentatsiooni kajastamise vormi veerus "märkus" väljavõetud dokumendi nimetuse juurde. töödokumendi tagasivõtmise kuupäev ja põhjus, kinnitades selle oma allkirjaga. Igal töödokumendil peavad olema identifitseerimisparameetrid (kliendi nimi, auditiga hõlmatud periood, sisu kirjeldus, dokumendi koostaja perekonnanimi ja initsiaalid, dokumendi koostamise kuupäev ja registrikood).
Tööpaberid tuleks nende esitamiseks indekseerida ja neile ristviiteid lisada.
Valmis tööpaberid peaksid selgelt ja selgelt kirjeldama auditi raames tehtud tööd. Selleks kasutatakse kirjalikult ja memorandumi vormis koostatud aruandeid, märkusi auditiprotseduuride kohta auditiprogrammile, märke otse töödokumentides leiduvates kirjetes. Töödokumente võib säilitada paberile, fotofilmile, elektrooniliselt või muul kujul salvestatud andmetena.
2. Reegli (standardi) nr 2 "Auditeerimisdokumentatsioon" ja rahvusvahelise auditeerimisstandardi 230 "Dokumentatsioon" võrdlev analüüs
Võrreldes Venemaa audititegevuse reeglit (standardit) Auditi dokumenteerimisel ja vastavas ISAs 230 võib veenduda nende sarnasuses. Venemaa reegel (standard) sisaldab kogu rahvusvahelise vastaspoole teavet, kuid on sätestatud üksikasjalikumalt.
Seega on siseriiklikus standardis üksikasjalikud üksikasjad, mis peaksid sisalduma töödokumentides; läänes peetakse seda enesestmõistetavaks. Vene standardis pööratakse üsna palju tähelepanu dokumentide säilitamise korrale, neis sisalduva teabe konfidentsiaalsusele, lubamatusele kellelgi, sealhulgas maksuhalduril, neid audiitorilt nõuda ning rahvusvahelises standardis kaks. sellele on pühendatud väikesed lõigud. Mitte ISA-s ja tüüpilise töödokumentide loendiga rakendustes. Venemaa dokumendis on selline nimekiri vajalik, kuna enamiku kodumaiste auditiorganisatsioonide jaoks võib see olulist huvi pakkuda. Venemaa reegel (standard) on sisult üsna lähedane ISA 250-le. Väiksemad lahknevused on suuresti tingitud Venemaa praeguse majandusolukorra eripärast ja varem avaldatud auditireeglite (standardite) eripäradest. Ilmselgelt ei saanud ISA tegeleda Venemaa õigusaktide salastamise probleemidega, mis on toodud Venemaa dokumendi punktis 2.1. ISA ei sisalda meie praktika jaoks nii olulisi punkte nagu regulatiivsete dokumentide mitmetähenduslik tõlgendus (punkt 2.4). Puuduvad soovitused nagu "saatke kirjalik taotlus ... asutusele, kes on vaidlusaluse normdokumendi allikas" (punkt "a", punkt 2.4.1). Kui audiitori ja kliendi seisukohad küsimuses, kas konkreetse õigusakti sätteid järgiti, lahknevad, juhendab rahvusvaheline dokument probleemi arutama (ISA 250 punktid 28–29):
* majandusüksuse juhtkonnaga;
* majandusüksuse juristiga;
* audiitorbüroo juristiga. Tuleb märkida, et paljude majanduslikult arenenud riikide praktikas ei mõelda büroo advokaatide all enamasti mitte selle täiskohaga töötajaid, vaid seda organisatsiooni regulaarselt teenindavat advokaadibürood, s.t. enam-vähem erapooletu. Eelnõu on koostatud meie muudetud ja parandatud vastava ISA vene keelde tõlke alusel. Erinevused ISA-st on peamiselt toimetuslikud. Muid lahknevusi ei ole.
standardne auditi dokumentatsioon rahvusvaheline
Järeldus
Audiitortegevuse standardid reguleerivad audiitorite kutsetegevust ja on laialdaselt tunnustatud kogu maailmas, kuna võimaldavad saavutada suurimat objektiivsust audiitori arvamuse avaldamisel finantsaruannete vastavuse kohta üldtunnustatud raamatupidamise ja finantsaruandluse põhimõtetele ning kehtestavad ka ühtsed kvalitatiivsed kriteeriumid. auditi tulemuste võrdlemiseks. Audititegevuse ühetaolisus on selle vajalik tingimus tulenevalt auditi praktikas kasutatavate meetodite mitmekesisusest ja nende võrdlemise keerukusest.
Auditeerimisstandardid sõnastavad ühtsed põhinõuded, mis määratlevad auditi kvaliteedi ja usaldusväärsuse standardid ning annavad auditi tulemuste teatud taseme garantii nende nõuete täitmisel. Need kehtestavad ühtsed nõuded auditeerimisprotseduurile, auditiaruandele ja audiitorile endale. Majandusolukorra muutudes vaadatakse auditeerimisstandardeid perioodiliselt üle, et need vastaksid kõige paremini finantsaruannete kasutajate vajadustele. Auditeerimisstandardite alusel koostatakse programmid audiitorite koolitamiseks, samuti nõuded audiitortegevuse õiguse eksamite läbiviimiseks. Auditistandardid on aluseks auditi kvaliteedi tõendamisel kohtus ja audiitorite vastutuse määra määramisel.
Igasugune audit algab reeglina üldplaani ja auditiprogrammi väljatöötamisest. Seda arendust alustades peaksid audiitorid lähtuma eelteadmistest majandusüksusest, samuti läbiviidud analüütiliste protseduuride tulemustest. Selliste analüütiliste protseduuride abil tuvastavad audiitorid auditi jaoks olulised valdkonnad.
Üldplaneeringu ja auditiprogrammi koostamise käigus hinnatakse majandusüksuses toimiva sisekontrollisüsteemi efektiivsust ja selle riski. Sisekontrollisüsteemi võib pidada tõhusaks, kui see hoiatab viivitamatult ebatäpse teabe esinemise eest ja tuvastab ka ebatäpse teabe. Lisaks peaksid audiitorid üldplaani ja auditiprogrammi koostamisel kehtestama selle jaoks ka vastuvõetava olulisuse ja auditiriski taseme, mis võimaldab pidada raamatupidamisaruandeid usaldusväärseks.
Bibliograafia
1. Föderaalseadus "Auditeerimistegevuse kohta" 7. augustist 2001 nr 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9. aug. nr 152-153.
2. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid ja kutseliste raamatupidajate eetikakoodeks (1999). M.: MTsRSBU, 2000.
3. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid (kavandid, kommentaarid nende kohta ja arutelumaterjalid. I osa - VIII / Toimetanud prof. V.G. Getman. M .: Finantsakadeemia Vene Föderatsiooni valitsuse all, 2000).
4. Arens E.A., Lobbek J.K. Audit / Per. inglise keelest. M.: Rahandus ja statistika, 1995.
5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Auditi tegelikud probleemid Venemaal. M.: Kiri, 2000.
6. Danilevski Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: õpik.- M.: ID FBK-PRESS, 2000.
7. Pankova S.V. Rahvusvahelise finantsaruandluse ja auditeerimisstandardite vaheline seos // International Accounting. 2002. nr 1;
8. Pankova S.V. Välisauditi kvaliteedikontrolli korraldamisest // Auditorskie Vedomosti. 2000. nr 2. S. 71-74.
9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Audit: Õpik ülikoolidele / Toim. prof. IN JA. Podolski. M.: Audit, UNITY-DANA, 2000.
10. Remizov N.A. Venemaa auditi ajaloost // Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid - 2000 - nr 9 (58) .- Lk 83-87.
11. Sheremet A.D., Suits V.L. Audit: Õpik. M.: Infra-M, 2000.
postitatud allbest.ru
Sarnased dokumendid
Auditi mõiste ja liigid. Auditi üldplaani ja programmi sisu. Dokumenteerimine ja üldise auditiplaani koostamine. Finantsaruannete koostamise kontrollimine. Ettevõtte maksupoliitika õigsuse audit.
kursusetöö, lisatud 12.04.2011
Audiitori tegevuse õiguslikud alused. Audiitorfirmade ja audiitorite ülesanded. Auditi poolte õigused ja kohustused, selle dokumenteerimine. Auditi tõendusmaterjali hankimise meetodid. Auditi juhised, ülesanded ja regulatiivne tugi.
õpetus, lisatud 17.10.2014
Auditi kontseptsioon, eesmärgid ja majanduslik tingimuslikkus, auditi töö liigid. Auditi tekkimise ja arengu ajaloolised aspektid Venemaal ja välismaal. Rahvusvahelised auditistandardid, auditistandardite klassifikatsioon.
kursusetöö, lisatud 25.02.2010
Olemus ja klassifikatsioon, auditi liigid, selle läbiviimise põhimõtted ja etapid, eesmärgid ja eesmärgid, sise- ja välisauditi tunnused. Selles valdkonnas kehtivad reeglid ja standardid, regulatiivne määrus. Testitulemuste dokumenteerimine ja esitamine.
loengute kursus, lisatud 26.05.2014
abstraktne, lisatud 30.09.2009
Rahvusvahelise auditipraktika eeskirjad 1005 "Väikeettevõtete auditi iseärasused"; põhinäitajad, määrates kindlaks nende mõju määra "rahvusvahelise auditeerimisstandardi" rakendamisele. Audiitoriteenuste osutamine raamatupidamise valdkonnas.
kontrolltöö, lisatud 06.12.2011
Auditi kavandamise kontseptsioon ja põhietapid. Integreeritud planeerimise põhimõte. Töö jaotus auditisse kaasatud spetsialistide meeskonna liikmete vahel. Rahvusvaheline auditeerimise standard 300, Finantsaruannete auditi kavandamine.
kursusetöö, lisatud 19.11.2014
Põhikontseptsioonid auditi arendamiseks Venemaal. Auditi olemus ja eesmärgid. Audititegevuse õiguslik regulatsioon. Föderaalsed audititegevuse standardid. Auditi mõiste ja liigid: sise- ja välisauditi. Seotud audititeenused.
abstraktne, lisatud 08.07.2008
Rahvusvaheliste auditeerimisstandardite põhirühmade klassifikatsioon ja tunnused. Auditi töövõtukirja kontseptsioon ja sisu. Erinõuded auditi tööpaberite koostamisele. Teostustehnika ja näide probleemi lahendamisest.
kontrolltöö, lisatud 07.12.2009
Auditi tekkimise ja arengu peamiste etappide uurimine maailma praktikas. Valikulise auditeerimise tulek. Audiitortegevuse regulatiivse reguleerimise algus. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid. Venemaa auditi kujunemise ajaloo tunnused.
Sissejuhatus
Turusuhete arenguga Venemaal kaasneb selle lõimumine maailma kogukonda. Paljudel auditeeritavatel juriidilistel isikutel on põhikapitalis osa välisinvesteeringutest või neid rahastavad täielikult välisriigi isikud. Esiteks tuleks selliste organisatsioonide autentimine läbi viia vastavalt rahvusvahelistele auditeerimisstandarditele (ISA) - rahvusvahelistele auditistandarditele (edaspidi - ISA). Lisaks on Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt teatud tüüpi ettevõtted ja organisatsioonid üle läinud ja jätkavad IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamisel, mille audit tuleb läbi viia vastavalt ISA-le.
ISA 230 auditi dokumentatsioon sisaldab järgmisi jaotisi: sissejuhatus, töödokumentide vorm ja sisu, töödokumentide konfidentsiaalsus, säilitamine, säilitamine ja omandiõigus. See standard kehtestab üldised nõuded dokumentide pidamisele finantsaruannete auditeerimise käigus.
I Rahvusvahelise standardi 230 "Auditdokumentatsioon" põhisätted
1.1 Auditi dokumentatsiooni mõiste, eesmärk ja eesmärgid
Auditi dokumentatsioon, nagu on määratletud ISAs 230 Auditi dokumentatsioon, on kirjalik dokument läbiviidud auditiprotseduuride, kogutud auditi tõendusmaterjali ja audiitori tehtud järelduste kohta (mõnikord kasutatakse terminit "tööpaberid").
Vastavusest ISA 230 nõuetega koos teiste asjakohaste ISAde dokumentatsiooninõuetega on üldjuhul piisav, et koostada asjakohane auditi dokumentatsioon.
Auditidokumentatsioon teenib olulisi eesmärke, näiteks:
auditis osalejate abistamine auditi planeerimisel ja läbiviimisel;
auditi juhtimise ja kontrolli hõlbustamine selle rakendamisel, samuti ISA 220 „Finantsaruannete auditi kvaliteedikontroll“ nõuete täitmise tagamine;
võimaldades auditimeeskonnal oma töö eest vastutada (see on konkreetse auditiarvamuse põhjendus);
oluliste materjalide fikseerimine ja säilitamine, mis on olulised tulevastel perioodidel (edaspidisteks audititeks);
pakkudes võimalust läbi viia kogenud audiitori poolt kvaliteedikontrolli eesmärgil ülevaatus ja inspekteerimine vastavalt ISQC 1 (Rahvusvaheline kvaliteedikontrolli standard) - rahvusvahelise kvaliteedikontrolli standardi (edaspidi - ISQC) "Kvaliteedikontroll in organisatsioonid, kes teostavad auditit, arutatud finantsteabe kontrolle ja muid kindlustunde ja auditiga seotud töövõttuid”;
võimaluse andmine välisauditite läbiviimiseks kogenud audiitori poolt vastavalt kehtestatud seadusandlikele, regulatiivsetele ja muudele nõuetele.
Pange tähele, et mõiste "kogenud audiitor" tähendab isikut, kes on ettevõtte töötaja või väline professionaal, kellel on mõistlik arusaam:
esiteks auditeerimisprotsessid;
teiseks ISAd ning asjakohased õiguslikud ja regulatiivsed nõuded;
kolmandaks ärikeskkond, milles auditeeritav ettevõte tegutseb;
neljandaks auditi läbiviimise ja finantsaruannete koostamise küsimused valdkonnas, kus ettevõte tegutseb.
ISA 230 nõuab, et audiitor koostaks auditi dokumentatsiooni õigeaegselt, et tagada:
esiteks piisav ja asjakohane tõendusmaterjal auditi arvamuse toetuseks;
teiseks tõendid selle kohta, et audit viidi läbi kooskõlas ISA-dega ning asjakohaste kohustuslike ja regulatiivsete nõuetega.
Piisava ja asjakohase auditi dokumentatsiooni õigeaegne koostamine aitab parandada auditi kvaliteeti, testimise ja saadud auditi tõendusmaterjali ning sellest tehtud järelduste hindamise tõhusust enne audiitori aruande lõplikku vormistamist. Töö käigus koostatud dokumentatsioon on usaldusväärsem kui töö lõpus koostatud.
1.2 Põhipõhimõtetest kõrvalekaldumise ja vajalike protseduuride dokumenteerimine
Peamised põhimõtted ja nõutavad protseduurid kooskõlas ISAdega on mõeldud audiitori abistamiseks auditi üldise eesmärgi saavutamisel. Seega peab audiitor järgima iga põhiprintsiipi ja järgima vajalikke protseduure, mis sobivad auditi töövõtu asjaoludega.
Kui erandjuhtudel otsustab audiitor, et töövõtu asjaoludele vastavatest olulistest põhimõtetest ja vajalikest protseduuridest kõrvalekaldumine on vajalik, peaks audiitor dokumenteerima, kuidas teostatud alternatiivsed auditiprotseduurid vastavad auditi eesmärgile ja kui see ei ole ilmne. , lahkumise põhjused. Seejuures peaks audiitor esitama tõendid selle kohta, et teostatud alternatiivsed auditiprotseduurid on piisavad ja asendama asjakohaselt olulisi põhimõtteid ja nõutavaid protseduure.
Hälvete dokumenteerimise nõue ei kehti poliitikate ja protseduuride kohta, mis ei ole töövõtu asjaoludega kooskõlas. Näiteks ükski ISAs 510 Esialgne audit – algsaldod kirjeldatud protseduuridest ei kehti käimasoleva auditi kohta. Samamoodi, kui ISA sisaldab tingimuslikke nõudeid, ei ole nende nõuete rakendamine asjakohane, kui kindlaksmääratud tingimused puuduvad (näiteks nõue muuta audiitori aruannet auditi ulatuse piiramise korral on ainult rahul, kui selline piirang on olemas).
1.3 Muudatused auditi dokumentatsioonis erandjuhtudel pärast audiitori aruande kuupäeva
Kui pärast audiitori aruande kuupäeva ilmnevad erandlikud asjaolud, mis nõuavad audiitorilt uute või täiendavate auditiprotseduuride läbiviimist või uute järelduste tegemist, peab audiitor dokumenteerima:
a) tekkinud asjaolud;
b) äsja läbiviidud või täiendavad auditiprotseduurid, kogutud auditi tõendusmaterjal ja tehtud järeldused;
c) millal ja kes tegi auditi dokumentatsioonis muudatusi ning millal ja kes neid kontrollis.
Erandlikud asjaolud hõlmavad faktide avastamist auditeeritud finantsinformatsiooni kohta, mis eksisteerisid audiitori aruande kuupäeval ja mis oleksid võinud mõjutada audiitori aruannet, kui need olid varem teada.
II Auditi dokumentatsiooni vormistamise põhinõuded
2.1 Auditi dokumentatsiooni vorm, sisu ja ulatus
Audiitor peaks koostama auditi dokumentatsiooni nii, et kogenud audiitor, kes ei ole varem töövõtuga seotud, saaks aru:
a) vastavalt ISA-dele ning kohaldatavatele seadusjärgsetele ja regulatiivsetele nõuetele läbiviidud auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus;
b) auditiprotseduuride tulemused ja saadud auditi tõendusmaterjal;
c) auditi käigus esile kerkinud olulised probleemid ja nende põhjal tehtud järeldused.
läbiviidud auditiprotseduuride olemus;
olulise väärkajastamise riski tase;
töö tegemisel ja tulemuste hindamisel nõutava professionaalse hinnangu määr;
saadud auditi tõendusmaterjali olulisus;
ebatavaliste tehingute olemus ja ulatus;
raskesti tuvastatavate leidude või leidude aluse dokumenteerimise vajadus;
rakendatud metoodika ja auditi meetodid.
Auditi dokumentatsiooni võib esitada paberkandjal salvestatud andmetena, elektroonilisel kujul või muul viisil teabe säilitamisel. Auditi dokumentatsioon sisaldab:
auditiprogrammid;
analüütilised arvutused;
memorandumid;
oluliste probleemide kirjeldused;
kirjalikud kinnitused ja esinduskirjad;
kontrollnimekirjad;
kirjavahetus, sh. kõige olulisemate küsimuste osas.
Auditi dokumentatsioonina võib vajadusel kasutada ettevõtte dokumentide, näiteks teatud oluliste lepingute ja kokkulepete koopiaid ja kirjeldusi. Samas ei saa auditi dokumentatsioon asendada majandusüksuse raamatupidamisdokumente.
Iga audiitori poolt läbivaadatud küsimust ei ole vaja dokumenteerida. Eelkõige ei ole kohane lisada töödokumentatsiooni algdokumentide koopiaid, mis on nõuetekohaselt vormistatud, ei sisalda vigu ja vastavad nendes algdokumentides kirjeldatud äritehingutele. Selliste dokumentide koopiate asemel on lubatud koostada koondtabel, mis näitab kontrollitud toimingute loetelu ja märgib asjakohaste esmaste dokumentide olemasolu ja õigsuse. Audiitor jätab reeglina auditi dokumentatsioonist välja töödokumentide ja raamatupidamise aastaaruande projektid, mittetäielikke või esialgseid järeldusi sisaldavad dokumendid, parandusi sisaldavate dokumentide koopiad, samuti dubleerivad dokumendid.
Audiitori suulised selgitused ei anna piisavat kinnitust tehtud töö ja tehtud järelduste kohta, kuid neid saab kasutada auditi dokumentatsioonis sisalduva teabe selgituse ja selgitusena.
2.2 Oluliste asjaolude ja ametialaste otsuste dokumenteerimine
Probleemi olulisuse hindamine eeldab faktide ja asjaolude objektiivset analüüsi. Eelkõige hõlmavad olulised probleemid:
Asjad, mis põhjustavad olulisi riske, nagu on kirjeldatud standardis SA 315 (Majandusüksuse äritegevuse, keskkonna ja olulise väärkajastamise riski hindamine) mõistmine;
auditiprotseduuride tulemused, mis näitavad, et finantsinformatsioon võib olla oluliselt väärkajastatud või et audiitor peab uuesti üle vaatama audiitori varasema hinnangu olulise väärkajastamise riskide kohta ja audiitori reaktsiooni hinnatud riskidele;
asjaolud, mis tekitavad audiitoril olulisi raskusi vajalike auditiprotseduuride rakendamisel;
järeldused, mis võivad viia audiitori aruande muutmiseni.
Audiitor peaks õigeaegselt dokumenteerima arutelud juhtkonna ja teiste vastutavate isikutega auditi käigus esile kerkinud oluliste probleemide üle.
Auditi dokumentatsioon sisaldab oluliste küsimuste arutelude protokolle (protokolle), mis näitab, millal ja kellega arutelud peeti. See võib hõlmata mitte ainult audiitori koostatud dokumente, vaid ka muid asjakohaseid dokumente, näiteks auditeeritava liikmete koostatud koosolekute kokkulepitud protokolle. Teised vastutavad isikud, kellega audiitor võib olulisi arutelusid pidada, hõlmavad juhtimise eest vastutavaid isikuid (omaniku esindajaid), (majandus)üksuse teisi töötajaid, väliseksperte, näiteks majandusüksusele professionaalset nõu andvaid isikuid.
Kui audiitor on tuvastanud teabe, mis on vastuolus või vastuolus oluliste asjaolude lõpliku järeldusega, peaks audiitor dokumenteerima, kuidas ta juhtis tähelepanu ebakõladele ja ebakõladele lõpliku järelduse tegemisel. See ei tähenda, et audiitor peab säilitama dokumentatsiooni, mis sisaldas ebaõiget teavet ja mis kuulus väljavahetamisele.
Audiitoril võib olla kasulik koostada ja säilitada auditi dokumentatsiooni osana kokkuvõtlik aruanne (memorandum), mis kirjeldab auditi käigus tuvastatud olulisi probleeme ja nende lahendamise järjekorda või osutab ristviidetele muudele töödokumentidele, kajastada sellist teavet. Sellise memorandumi koostamine võib aidata kaasa auditi dokumentatsiooni läbivaatamise ja kontrollimise tulemuslikkusele ja tulemuslikkusele, eriti suurte ja keerukate auditite puhul. Tulevikus võib sellise memorandumi koostamine hõlbustada oluliste küsimuste käsitlemist audiitori poolt.
2.3 Üksikute artiklite või testiküsimuste identifitseerimistunnuste dokumenteerimine
Läbiviidud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse dokumenteerimisel peaks audiitor kajastama üksikute üksuste või testitavate üksuste identiteeti.
Identifitseerimistunnused on dokumenteeritud erinevatel eesmärkidel. Näiteks võimaldab see auditimeeskonnal oma töö eest vastutada ning hõlbustab ebatavaliste olukordade ja ebakõlade uurimist. Identifikaatorid sõltuvad auditiprotseduuride olemusest ja auditeeritavatest üksustest või asjadest. Näiteks:
Kliendi tehtud ostutellimuste üksikasjaliku kontrolli käigus saab audiitor töödokumentides kajastada kontrollimiseks valitud dokumentide nimetust, nende koostamise kuupäeva ja tellimuste numbreid;
valiku- või ülevaatusprotseduuride läbiviimisel nende üksuste jaoks, mis ületavad teatud summat antud üldkogumis, võib audiitor dokumenteerida protseduuride ulatuse ja tuvastada testitava üldkogumi (näiteks näidata, et kaasatakse kõik äritehingud, mis ületavad teatud summat testitavas populatsioonis);
süstemaatiliste proovivõtuprotseduuride läbiviimisel ülddokumentide hulgast saab audiitor tuvastada ja töödokumentidesse märkida valitud dokumentide nimetuse, nende allikad, lähtekoha ja valimi võtmise intervalli;
auditeeritava organisatsiooni teatud töötajatele päringutoimingute läbiviimisel võib audiitor märkida töödokumentidesse päringu kuupäeva, ettevõtte töötajate nimed ja ametikohad;
seireprotseduuride läbiviimisel võib audiitor töödokumentides märkida vaadeldud protsessid või objektid, vastutavad isikud, nende kohustused, samuti vaatluse koha ja kuupäeva.
2.4 Esitajate ja kontrollimise eest vastutavate isikute identifitseerimine
Läbiviidud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse dokumenteerimisel peaks audiitor tööpaberites märkima:
kes audititööd tegi ja millal see töö lõpetati;
kes audititööd üle vaatas, ning selle ülevaatuse kuupäev ja ulatus.
Nõue lisada tööpaberitesse andmed tehtud audititöö kontrolli teostanud isikute kohta ei tähenda, et iga töödokument peab sisaldama auditi kohta märkust. Kuid auditi dokumentatsioon peaks sisaldama teavet selle kohta, kes ja millal audititöö üksikuid elemente üle vaatas.
2.5 Lõpliku auditifaili moodustamine
Auditi dokumentatsioon iga üksiku auditi töövõtu kohta genereeritakse auditifailina, mis on üks või mitu kausta või muud vahendit nii materiaalse kui ka elektroonilise teabe salvestamiseks, mis sisaldab kirjeid, mis moodustavad konkreetset teemat käsitleva auditi dokumentatsiooni.
Audiitor peaks lõpetama lõpliku auditi faili moodustamise õigeaegselt pärast audiitori aruande allkirjastamise kuupäeva.
ISQC 1 sisaldab nõudeid audiitorfirmadele, et nad kehtestaksid poliitikad ja protseduurid auditifaili õigeaegseks koostamiseks. Selle standardi kohaselt on 60-päevane periood pärast audiitori aruande kuupäeva tavaliselt tähtaeg, mille jooksul tuleb lõpliku auditifaili moodustamine lõpule viia. Kuigi ISQC 1 nõue ei ole kohustuslik, on väga soovitav mitte ületada määratud perioodi, et auditifaili koostamine õigel ajal lõpule viia.
Lõpliku auditi faili täitmine pärast audiitori aruande kuupäeva on haldusprotsess, mis ei nõua uute auditiprotseduuride läbiviimist ega uute järelduste sõnastamist. Auditi dokumentatsiooni saab aga auditifaili moodustamise käigus teha vaid juhul, kui need on administratiivse iseloomuga. Selliste muudatuste näited võivad olla järgmised:
asendatud dokumentatsiooni hävitamine või arestimine;
töödokumentides järjestamine, vastavusse viimine ja ristviited;
lõplike kontrolllehtede allkirjastamine seoses auditifaili vormistamise protsessi lõpuleviimisega;
auditi tõendusmaterjali dokumenteerimine, mille audiitor on kogunud, arutanud ja kokku leppinud auditimeeskonna asjaomaste liikmetega enne audiitori aruande kuupäeva.
Pärast lõpliku auditifaili moodustamist ei tohiks audiitor auditi dokumentatsiooni enne säilitusperioodi lõppu hävitada ega eemaldada.
ISQC 1 sisaldab nõudeid töövõtudokumentatsiooni säilitamise põhimõtete ja protseduuride kehtestamiseks. Selle standardi kohaselt on auditi dokumentatsiooni säilitamise tähtaeg reeglina vähemalt viis aastat alates audiitori aruande kuupäevast või kui auditimeeskonna aruanne on hilisem, siis alates audiitori aruande kuupäevast. auditimeeskond.
Kui audiitor peab pärast lõpliku auditifaili moodustamise lõpetamist vajalikuks olemasolevat auditi dokumentatsiooni muuta või seda täiendada, peaks ta olenemata muudatuste olemusest lisama tööpaberitesse järgmise teabe:
a) millal ja kes muudatused tegi ning vajaduse korral millal ja kes neid kontrollis;
b) muudatuste (täienduste) tegemise konkreetsed põhjused;
c) mõju audiitori järeldustele.
Pärast töö lõpetamist kliendiga on auditi juht kohustatud kontrollima kliendi kausta registreerimise järjekorda:
dokumentide õige paigutamine kausta;
auditi töövõtuga seotud dokumentide täielikkus;
lehekülgede nummerdamise olemasolu ja õigsus;
vajaduse korral ristviidete kättesaadavus teistele töödokumentidele.
Järeldus
ISA-d reguleerivad audiitorite kutsetegevust ja on laialdaselt tunnustatud kogu maailmas, kuna võimaldavad saavutada suurima objektiivsuse auditi arvamuse avaldamisel raamatupidamise aastaaruannete vastavuse kohta üldtunnustatud raamatupidamise ja finantsaruandluse põhimõtetele ning kehtestavad ka ühtsed kvalitatiivsed kriteeriumid audiitorite jaoks. auditi tulemuste võrdlemine. Audititegevuse ühetaolisus on selle vajalik tingimus tulenevalt auditi praktikas kasutatavate meetodite mitmekesisusest ja nende võrdlemise keerukusest. Majandusolukorra muutudes vaadatakse auditeerimisstandardeid perioodiliselt üle, et need vastaksid kõige paremini finantsaruannete kasutajate vajadustele.
Küsimusi käsitlevaid sätteid täiendavad standardid rahvusvaheline tavasid audit ...
Standardid audit (4)
Kood >> Raamatupidamine ja auditeerimineTeema: Põhitõed audit" Teema: " Standardid audit". Koostanud: Rahvusvaheline standarditele audit ISA-l on oma... Standardid, reguleerivad kaasnevad audit teenused ( ON 900-999). Standardid küsimusi käsitlevate sätete täiendamine rahvusvaheline tavasid audit ...
